💬 Джерело
ІПК ДПС від 31.03.2026 № 1882/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ.
🔸 Підприємство уклало з постачальником договір постачання товарів.
🔸 За умовами договору оплату за товари постачальнику частково у розмірі вартості товарів без ПДВ здійснює третя особа, а саме Дитячий фонд Організації Об’єднаних Націй (ЮНІСЕФ).
🔸 Частину оплати в сумі ПДВ здійснює саме Підприємство.
🔸 Постачальник складає та реєструє в ЄРПН податкову накладну на Підприємство на загальну вартість товару.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Підприємство включити до податкового кредиту загальну суму ПДВ, зазначену в такій податковій накладній?
🔸 Чи вважається оплата вартості товару третьою особою такою, що здійснена за покупця, для цілей застосування касового методу податкового обліку з ПДВ?
🔸 Чи зобов’язане Підприємство у зазначеній ситуації нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ?
🔸 Чи має право Підприємство заявити до бюджетного відшкодування суму податкового кредиту з ПДВ, сформовану за такою операцією, за умови дотримання інших вимог законодавства?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо права на податковий кредит та касового методу
🔸 ДПС зазначає, що за операцією з придбання товарів/послуг Підприємство включає до податкового кредиту суму ПДВ у повному обсязі на підставі податкової накладної, складеної постачальником на Підприємство з дотриманням норм ПКУ та зареєстрованої в ЄРПН.
🔸 Таке включення здійснюється за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту.
🔸 У разі застосування касового методу податкового обліку з ПДВ право на податковий кредит виникає на дату оплати коштів постачальнику безпосередньо Підприємством та/або третьою особою.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ
🔸 ДПС вказує, що одночасно з формуванням податкового кредиту на суму, яка оплачується третьою особою, Підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на таку суму з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ПКУ.
🔸 Підприємство має не пізніше останнього дня відповідного звітного періоду скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну.
🔸 ДПС пов’язує такий обов’язок із тим, що відповідна вартість товарів та сума ПДВ, нарахована виходячи з такої вартості, постачальнику фактично не сплачувалася Підприємством.
✅ Щодо бюджетного відшкодування
🔸 ДПС зазначає, що звернення не містить достатньої інформації для надання детальної відповіді на питання щодо бюджетного відшкодування, зокрема повного опису суті операцій.
🔸 У зв’язку з цим ДПС надає загальне роз’яснення щодо порядку бюджетного відшкодування ПДВ.
🔸 ДПС вказує, що платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до ст. 200 ПКУ та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених п. 200.11 ПКУ, – за результатами документальної перевірки.
🔸 Окремого висновку щодо права Підприємства заявити до бюджетного відшкодування саме суму податкового кредиту з ПДВ, сформовану за описаною у зверненні операцією, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.18, пп. 14.1.266 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ПКУ.
🔸 п. 189.1, п. 189.9 ПКУ.
🔸 п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.10, п. 200.11, п. 200.41, п. 200.42 ПКУ.
🔸 п. 200¹.3 ПКУ.
🔸 п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 Закон України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії».
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 Закон України «Про санкції».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для суміжної ситуації можна переглянути придбання активів за рахунок бюджетних коштів, зокрема щодо податкового кредиту та зведеної податкової накладної.
🔸 Окремо варто враховувати підхід ДПС до податкового кредиту за товарами, придбаними за рахунок грантових коштів, якщо фінансування має цільовий характер.
🔸 Також можна переглянути нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань у разі втрати товару, коли податкові наслідки залежать від подальшого використання або компенсації вартості активу.
🔸 Для технічного порівняння можна звернутися до питання бюджетного відшкодування ПДВ при коригуванні зобов’язань, якщо від’ємне значення формується через особливі операції у декларації.
🔸 Для ширшого контексту корисним буде матеріал про застосування касового методу в ПДВ, де ДПС аналізує дату виникнення податкових наслідків при отриманні компенсації.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20