💬 Джерело
ІПК ДПС від 02.04.2026 № 1929/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснювало постачання товару (бензину) покупцю.
🔸 Товар було передано перевізнику для доставки покупцю.
🔸 Під час перевезення товар було втрачено або знищено внаслідок дорожньо-транспортної пригоди.
🔸 На момент втрати товару право власності на нього належало Товариству.
🔸 Існує ймовірність відшкодування збитків, тобто вартості втраченого товару, винною особою.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання та складати зведену податкову накладну відповідно до п. 198.5 ПКУ?
🔸 У якому періоді необхідно скласти таку зведену податкову накладну?
🔸 Чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання та складати податкову накладну у разі отримання компенсації збитків за втрачений товар від винної особи?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операцією з постачання товару
🔸 ДПС зазначає, що при постачанні товарів, оплата за які не відбулася і постачальник не визначає податкові зобов’язання за касовим методом, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата відвантаження таких товарів.
🔸 Такою датою ДПС вважає дату, на яку припадає початок передачі товару від постачальника безпосередньо покупцю або перевізнику, який здійснюватиме доставку товару покупцю.
🔸 У ситуації, описаній у зверненні, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ ДПС визначає дату початку передачі товару постачальником з метою доставки покупцю.
🔸 На цю дату постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну за операцією з постачання такого товару та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ строк.
✅ Щодо отримання коштів від винної особи у зв’язку з втратою або знищенням товару
🔸 ДПС вказує, що якщо під час перевезення товару до покупця товар було втрачено або знищено, а надалі постачальник отримує кошти від винної особи як відшкодування шкоди внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань, такі кошти не включаються до бази оподаткування ПДВ постачальника.
🔸 Водночас ДПС зазначає, що якщо кошти, які отримує постачальник від винної особи, за своєю сутністю є компенсацією або відшкодуванням вартості втраченого чи знищеного товару, яка здійснюється третьою особою, сума такого відшкодування включається до бази оподаткування ПДВ платника.
🔸 При цьому в описаній у зверненні ситуації таке відшкодування є другою подією за операцією з постачання товару та не спричиняє податкових наслідків з ПДВ.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що податкові зобов’язання, передбачені п. 198.5 ПКУ, постачальником у цьому випадку не нараховуються.
🔸 Підставою для такого висновку ДПС визначає те, що придбаний або ввезений товар використано в оподатковуваній ПДВ операції, за якою були нараховані податкові зобов’язання з ПДВ.
✅ Щодо періоду складання зведеної податкової накладної за п. 198.5 ПКУ
🔸 Оскільки ДПС зазначає, що податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ у цьому випадку не нараховуються, окремого висновку щодо періоду складання зведеної податкової накладної у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Додаткові застереження ДПС
🔸 ДПС додатково інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин має розглядатися з урахуванням договірних умов, суттєвих обставин здійснених господарських операцій та первинних документів, оформлених за такими операціями.
🔸 ДПС також зазначає, що платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які передбачені ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 36, п. 44.1, ст. 52, пп. 14.1.185, пп. 14.1.191, п. 185.1, ст. 186, п. 187.1, п. 188.1, пп. 213.1.9, пп. 213.1.14, п. 198.5, п. 189.1, п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3, ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути дату виникнення ПДВ-зобов’язань при доставці товару перевізником, якщо важливо визначити момент складання податкової накладної при передачі товару для доставки покупцю.
🔸 Для суміжної ситуації з транспортними витратами варто також врахувати відшкодування витрат на міжнародне перевезення у межах договору комісії.
🔸 Якщо йдеться не про аварійну втрату товару, а про природний убуток експортних товарів, податкові наслідки можуть оцінюватися за іншим сценарієм.
🔸 Окремої уваги потребує оплата товарів третьою особою, якщо компенсація або фінансування операції здійснюється не безпосередньо покупцем.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20