💬 Джерело
ІПК ДПС від 22.04.2026 р. № 2325/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство брало участь у бюджетній програмі «СвітлоДім» та отримало грантові кошти для закупівлі інверторів, акумуляторів, сонячних фотоелектричних модулів (панелей).
🔸 Товариство зареєстроване платником ПДВ та податку на прибуток підприємств.
🔸 У зверненні не описано фактичну сутність господарських операцій з отримання грантових коштів у межах бюджетної програми «СвітлоДім».
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є отриманий грант цільовим фінансуванням?
🔸 Чи є отримання гранту підставою для виникнення об’єкта оподаткування ПДВ?
🔸 Чи включається грант до складу доходу, оскільки це бюджетні кошти?
🔸 Чи відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, нараховані або сплачені Товариством при придбанні інверторів, сонячних фотоелектричних модулів (панелей) за рахунок коштів гранту?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості вважати отримані кошти бюджетним грантом
🔸 ДПС зазначає, що для більш конкретної відповіді на питання, чи можна вважати таку державну допомогу бюджетним грантом, необхідний аналіз конкретних документів, що підтверджують обставини та порядок отримання такої допомоги.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для застосування положень ПКУ щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів, зокрема для цілей податку на прибуток підприємств, необхідне одночасне дотримання двох умов.
🔸 Перша умова – відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна визначенню бюджетного гранту за пп. 14.1.277-1 ПКУ, зокрема щодо цільового спрямування, безоплатності, безповоротності, джерела фінансування та реалізації визначеної програми або проєкту у відповідних сферах.
🔸 Друга умова – надання такої цільової допомоги особою, включеною до Переліку надавачів бюджетних грантів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867.
🔸 Якщо цільова допомога у вигляді коштів або майна, яка надається на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, відповідає напрямкам, установленим пп. 14.1.277-1 ПКУ, а її надавач включений до Переліку № 867, такий грант є бюджетним.
✅ Щодо включення гранту до складу доходу та податку на прибуток підприємств
🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування за правилами ПКУ.
🔸 Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.
🔸 Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів, але не більше суми таких грантів, та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.
🔸 Якщо отриманий платником грант не підпадає під визначення бюджетного гранту за пп. 14.1.2771 ПКУ, різниці для коригування фінансового результату до оподаткування за таким грантом не виникають.
🔸 У такому випадку операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
🔸 Питання порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій з отримання грантових коштів у межах цільового фінансування ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 Окремої прямої відповіді, чи саме отримані Товариством кошти є цільовим фінансуванням у бухгалтерському обліку, ІПК не містить.
✅ Щодо виникнення об’єкта оподаткування ПДВ при отриманні гранту
🔸 ДПС зазначає, що для цілей ПДВ об’єкт оподаткування визначається відповідно до ст. 185 ПКУ.
🔸 Об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платника ПДВ з постачання товарів або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
🔸 Отримання Товариством бюджетних коштів у вигляді гранту не є об’єктом оподаткування ПДВ у розумінні ст. 185 ПКУ, якщо такі кошти виділяються без вимоги постачання товарів або послуг.
🔸 Якщо кошти, які отримує Товариство у вигляді гранту, не є оплатою або компенсацією вартості товарів чи послуг, що безпосередньо постачаються Товариством, у тому числі третім особам, при отриманні таких коштів обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у Товариства не виникатиме.
🔸 Щодо можливості застосування пп. 196.1.6 ПКУ ДПС зазначає, що операція з виплат у грошовій формі, зокрема заробітної плати, інших прирівняних до неї виплат, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів, не є об’єктом оподаткування ПДВ у суб’єкта, який здійснює їх виплату, а не в особи, яка отримує такі кошти.
✅ Щодо податкового кредиту з ПДВ за придбаними товарами
🔸 ДПС зазначає, що суми ПДВ, сплачені або нараховані платником податку при придбанні товарів чи послуг, зокрема акумуляторів, сонячних фотоелектричних модулів (панелей) тощо, у тому числі за рахунок грантових коштів, можуть бути віднесені Товариством до складу податкового кредиту.
🔸 Таке віднесення здійснюється на підставі зареєстрованих в ЄРПН постачальником податкових накладних, за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, п. 5.3, пп. 14.1.185, пп. 14.1.191, пп. 14.1.277-1, пп. 134.1.1, пп. 140.4.8, пп. 140.5.16, пп. «а», «б» п. 185.1, ст. 186, п. 187.7, п. 188.1, п. 193.1, пп. 196.1.6, п. 198.3, п. 198.6, п. 201.11, пп. 213.1.9, пп. 213.1.14, пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 розд. ІІІ, розд. V, підрозд. 2 розд. ХХ, підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
🔸 п. 1.5, п. 1.6, пп. 2.4.1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012 р. № 333, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27.03.2012 р. № 456/20769.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» зі змінами та доповненнями.
🔸 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до придбання активів за рахунок бюджетних коштів, якщо такі активи надалі використовуються в оподатковуваних або неоподатковуваних операціях.
🔸 Для податку на прибуток суміжним є питання визнання доходу від цільового фінансування, коли кошти спрямовуються на створення або поліпшення необоротних активів.
🔸 Для порівняння корисною є позиція ДПС щодо оплати придбання третьою особою, якщо податковий кредит формується за податковою накладною, складеною на покупця.
🔸 Якщо придбане обладнання надалі використовується для генерації електроенергії, варто окремо врахувати податкові наслідки використання сонячної електростанції.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20