💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.03.2026 р. № 1785/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Банк звернувся щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму залишкової вартості нематеріального активу у зв’язку з його списанням у бухгалтерському обліку.
🔸 Підставою для списання є неможливість отримання в майбутньому економічних вигід від використання такого активу.
🔸 Права користування програмним забезпеченням, за інформацією Банку, не є роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 У бухгалтерському обліку такі права визнаються нематеріальними активами.
🔸 Для цілей податкового обліку такі активи відносяться до групи 5 нематеріальних активів, мінімальний строк амортизації яких становить не менше 2 років.
🔸 У бухгалтерському обліку строк корисного використання відповідного нематеріального активу може становити 12 місяців.
🔸 З урахуванням вимог п. 138.3 ПКУ амортизація такого активу у податковому обліку продовжується до завершення мінімально встановленого строку 2 роки.
🔸 Це призводить до виникнення залишкової вартості нематеріального активу за даними податкового обліку.
🔸 Відповідно до МСФЗ, зокрема МСБО 38 «Нематеріальні активи», та внутрішньої облікової політики Банку строк корисного використання нематеріального активу визначається виходячи з періоду очікуваного отримання майбутніх економічних вигід.
🔸 У зв’язку з відсутністю очікуваних майбутніх економічних вигід та неможливістю подальшого застосування активу у діяльності Банку Банк приймає рішення про списання нематеріального активу у бухгалтерському обліку після завершення строку корисного використання.
🔸 На дату списання залишкова вартість такого нематеріального активу у бухгалтерському обліку дорівнює нулю.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Банк скоригувати, тобто зменшити, фінансовий результат до оподаткування на залишкову вартість нематеріального активу в податковому обліку у рядку 1.2.2 додатка РІ на підставі п. 138.2 ПКУ в результаті списання такого активу у бухгалтерському обліку у зв’язку з неможливістю отримання в майбутньому економічних вигід від його використання?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо права на зменшення фінансового результату
🔸 ДПС зазначає, що право користування програмним забезпеченням, яке в обліку визнано нематеріальним активом групи 5 та використовується у господарській діяльності платника податку на прибуток, може бути підставою для зменшення фінансового результату до оподаткування.
🔸 Таке зменшення здійснюється на суму залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.
🔸 ДПС пов’язує таке право із списанням нематеріального активу та завершенням мінімального строку амортизації цього активу у податковому обліку – 2 роки.
✅ Щодо відображення у податковій декларації
🔸 ДПС вказує, що таке зменшення відображається у рядку 1.2.2 Додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
🔸 Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами.
✅ Щодо нормативної опори позиції ДПС
🔸 ДПС зазначає, що групи нематеріальних активів та строки дії права користування нематеріальними активами визначені у пп. 138.3.4 ПКУ.
🔸 До групи 5 належать, зокрема, авторське право та суміжні з ним права, включаючи права на комп’ютерні програми, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті.
🔸 Для нематеріальних активів групи 5 строк нарахування амортизації встановлюється відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки.
🔸 Якщо строк дії права користування нематеріальним активом у правовстановлюючому документі не встановлено, платник податку визначає строк корисного використання самостійно, але він не може становити менше 2 та більше 10 років.
🔸 ДПС також посилається на п. 138.2 ПКУ, за яким фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.84, пп. 14.1.138, пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.3, пп. 138.3.1, пп. 138.3.2, пп. 138.3.4 ПКУ.
🔸 п. 8 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 38 «Нематеріальні активи».
🔸 Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для суміжного питання варто переглянути визначення строку амортизації ліцензій на програмне забезпечення, якщо строк дії права користування не встановлено.
🔸 Окремий підхід ДПС стосується втрат від зменшення корисності незавершених інвестицій у НМА, коли об’єкт ще не введено в експлуатацію.
🔸 Схожа проблема може виникати при нульовій бухгалтерській залишковій вартості та незавершеній податковій амортизації щодо поліпшень орендованого майна.
🔸 Якщо окремо аналізується природа платежу за програмне забезпечення, можна переглянути кваліфікацію платежів за право використання комп’ютерної програми.
🔸 Для технічного аспекту звітності доречно врахувати підхід до виправлення показників у додатку РІ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20