💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.04.2026 р. № 2513/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є правоволодільцем комп’ютерної програми.
🔸 Товариство має намір активно розширювати ринкову присутність та суттєво збільшувати обсяги використання комп’ютерної програми.
🔸 Для цього Товариство планує укладати з дистриб’юторами та дилерами ліцензійні договори щодо надання невиключних прав на використання комп’ютерної програми.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважається у розумінні норм ПКУ платіж або винагорода, що отримуватиметься за надання права на використання комп’ютерної програми згідно з ліцензійним договором, роялті в описаній у зверненні ситуації?
🔸 Чи виникають податкові зобов’язання та податковий кредит з ПДВ у зв’язку з отриманням винагороди за надання права на використання примірників та пакетів комп’ютерної програми згідно з ліцензійним договором?
🔸 Чи необхідно Товариству застосовувати норми ст. 199 ПКУ, якщо Товариство одночасно здійснює як оподатковувані ПДВ операції, так і операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо кваліфікації платежу як роялті
🔸 ДПС зазначає, що умови, за яких платіж за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, зокрема комп’ютерної програми, вважається роялті, визначені у пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 Платіж за надання права на використання комп’ютерної програми вважатиметься роялті, якщо умови використання такої програми не обмежені її функціональним призначенням, а її відтворення не обмежене кількістю копій, необхідних для використання кінцевим споживачем.
🔸 ДПС також вказує, що такий платіж не має за своєю фактичною сутністю бути платежем за придбання примірників об’єкта інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для функціонального використання, кінцевого споживання або перепродажу такого примірника.
🔸 За позицією ДПС, платіж за надання права на використання комп’ютерної програми може вважатися роялті за умови, що передача прав не надає особі, яка отримує такі права, права продати або відчужити такі права в інший спосіб.
🔸 ДПС окремо зазначає, що такий платіж не має за своєю фактичною сутністю бути платежем за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежене використанням кінцевим споживачем.
🔸 У разі недотримання умов, визначених у пп. 14.1.225 ПКУ, такий платіж не вважатиметься роялті і розглядатиметься як оплата вартості послуг з надання права на використання комп’ютерної програми.
✅ Щодо ПДВ-наслідків, якщо платіж вважається роялті
🔸 ДПС зазначає, що якщо платіж за надання права на використання комп’ютерної програми вважатиметься роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ, операція Товариства з надання зазначеним у зверненні суб’єктам права на використання комп’ютерної програми згідно з ліцензійним договором не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 У такому випадку, за позицією ДПС, при здійсненні такої операції обов’язку щодо формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ не виникає.
✅ Щодо ПДВ-наслідків, якщо платіж не вважається роялті
🔸 ДПС вказує, що якщо платіж за надання права на використання комп’ютерної програми не вважатиметься роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ, операція Товариства з надання права на використання комп’ютерної програми згідно з ліцензійним договором буде об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 У такому випадку, за позицією ДПС, при здійсненні такої операції виникає обов’язок щодо формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ.
✅ Щодо застосування статті 199 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо придбані або виготовлені Товариством товари, послуги чи необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ.
🔸 У такому випадку Товариство повинно скласти зведену податкову накладну за правилами, встановленими ст. 199 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.6 ПКУ.
🔸 ст. 187 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 ст. 198 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 198.1 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 п. 198.6 ПКУ.
🔸 ст. 199 ПКУ.
🔸 п. 199.1 ПКУ.
🔸 ст. 201 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.7, 201.10 ПКУ.
🔸 п. 201.11 ПКУ.
🔸 Закон України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права».
🔸 ст. 418, ч. 1 ст. 420, ч. 1 ст. 433, Глава 75, ст. 1107, ст. 1108, ст. 1109 Цивільного кодексу України.
🔸 Закон України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав».
🔸 пп. 201.1, 201.7, 201.10 ПКУ, Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 04.03.2026 № 133, яким затверджено узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій, пов’язаних із комп’ютерними програмами, цифровим контентом.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна врахувати вплив роялті та інших виплат на ПДВ-звітність, якщо платник одночасно здійснює оподатковувані та неоподатковувані операції.
🔸 Для ширшого розуміння змішаного використання придбаних активів варто окремо переглянути складання зведеної податкової накладної за ст. 199 ПКУ.
🔸 Якщо платіж за програмне забезпечення не розглядається як роялті, суміжним питанням може бути податкова амортизація ліцензій на програмне забезпечення.
🔸 У випадках, коли право користування ПЗ обліковується як нематеріальний актив, може бути корисним підхід ДПС щодо списання права користування програмним забезпеченням як нематеріального активу.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua