💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.05.2026 р. № 2617/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ провело поліпшення орендованого приміщення, яке призвело до формування необоротного активу.
🔸 Такий необоротний актив обліковувався на рахунку 117 «Інші необоротні активи» зі строком корисного використання відповідно до строку дії договору оренди.
🔸 Вартість поліпшення підлягала амортизації.
🔸 Балансова залишкова вартість такого необоротного активу за даними бухгалтерського обліку дорівнювала нулю.
🔸 ТОВ застосовує податкові різниці у податковому обліку щодо групи 9 «Інші основні засоби».
🔸 У податковому обліку залишилася сума поліпшень, мінімально допустимий строк корисного використання яких становить 12 років і ще не настав.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникають у ТОВ податкові зобов’язання з ПДВ при розірванні договору оренди у зв’язку із припиненням строку його дії, якщо балансова залишкова вартість необоротного активу за даними бухгалтерського обліку дорівнює нулю?
🔸 Чи збільшує ТОВ витрати на суму залишкової вартості необоротного активу групи 9 «Інші основні засоби» для цілей розрахунку податку на прибуток, якщо балансова залишкова вартість такого необоротного активу за даними бухгалтерського обліку дорівнює нулю?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ при передачі орендодавцю поліпшень орендованого майна
🔸 ДПС зазначає, що при здійсненні поліпшень орендованого майна, зокрема тих, які не можуть бути відокремлені без пошкоджень від об’єктів оренди, підстав для нарахування орендарем податкових зобов’язань з ПДВ до передачі таких поліпшень орендодавцю не виникає.
🔸 При передачі орендарем орендодавцю поліпшень об’єкта оренди орендар повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ на дату, визначену відповідно до п. 187.1 ПКУ.
🔸 База оподаткування при такій передачі визначається за правилами п. 188.1 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що у разі передачі ТОВ орендодавцю поліпшення орендованого приміщення, балансова залишкова вартість якого за даними бухгалтерського обліку дорівнює нулю, ТОВ зобов’язане скласти на орендодавця податкову накладну виходячи з фактичної ціни постачання та зареєструвати її в ЄРПН.
🔸 Податкова накладна на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової залишкової вартості над фактичною ціною, у такому випадку не складається.
✅ Щодо податку на прибуток при недоамортизованій у податковому обліку вартості поліпшень
🔸 ДПС зазначає, що якщо вартість поліпшень орендованого необоротного активу, призначеного для використання у господарській діяльності орендаря, у бухгалтерському обліку орендаря замортизована у повному обсязі, тобто залишкова вартість дорівнює нулю, у податковому обліку орендар продовжує амортизувати вартість таких поліпшень протягом встановлених строків корисного використання.
🔸 У разі закінчення договору оренди платник податку – орендар на підставі п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ збільшує фінансовий результат на суму недоамортизованої частини витрат на ремонт або поліпшення орендованих основних засобів, визначеної відповідно до НП(С)БО.
🔸 Одночасно платник податку – орендар зменшує фінансовий результат на суму недоамортизованої частини витрат на ремонт або поліпшення орендованих основних засобів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що з питання порядку формування витрат у бухгалтерському обліку, які формують вартість необоротного активу, доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 138.1 ПКУ.
🔸 п. 138.2 ПКУ.
🔸 п. 138.3 ПКУ.
🔸 пп. 138.3.1 ПКУ.
🔸 пп. 138.3.2 ПКУ.
🔸 пп. 138.3.2 – 138.3.4 ПКУ.
🔸 п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 ст. 189 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.9 і пп. 213.1.14 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 розділ V ПКУ.
🔸 підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 розділ ІІІ ПКУ.
🔸 підрозділ 4 розділу XX ПКУ.
🔸 частина перша ст. 776, частини перша і третя ст. 778 Цивільного кодексу України.
🔸 частина друга ст. 3, частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 п. 6 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92.
🔸 п. 4 розділу II Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда».
🔸 пункти 32, 33 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.09.2003 № 561.
🔸 п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна порівняти цю ситуацію з ПДВ-наслідками списання повністю амортизованих МНМА, коли актив не передається орендодавцю, а списується за рішенням платника.
🔸 Суміжну логіку щодо різниці між бухгалтерською та податковою залишковою вартістю розкрито через коригування фінрезультату щодо залишкової вартості активу.
🔸 Для ширшого контексту орендних правовідносин після завершення договору можна переглянути ПДВ при користуванні майном після припинення оренди.
🔸 Інший сценарій передачі майна без переходу права власності розглянуто через передачу товарів у тимчасове безоплатне користування.
🔸 Для порівняння підходу ДПС до мінімальної бази оподаткування можна окремо переглянути визначення бази ПДВ за п. 188.1 ПКУ в іншому господарському сценарії.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua