💬 Джерело
ІПК ДПС від 02.04.2026 № 1938/ІПК/99-00-21-02-01
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство здійснює витрати, пов’язані зі створенням об’єкта права інтелектуальної власності для власного використання.
🔸 Такі витрати відображаються в бухгалтерському обліку на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» у складі незавершених капітальних інвестицій.
🔸 На кінець звітного періоду створення об’єкта не було завершено.
🔸 На дату складання фінансової звітності об’єкт не введено в експлуатацію та не обліковано у складі нематеріальних активів Підприємства.
🔸 У зв’язку з наявністю ознак можливого зменшення корисності Підприємство провело оцінку суми очікуваного відшкодування незавершених капітальних інвестицій.
🔸 За результатами оцінки Підприємство визнало витрати від зменшення корисності, які були включені до витрат звітного періоду в бухгалтерському обліку.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи відсутні у платника податку підстави для коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, передбачені ст. 138 ПКУ, при визнанні витрат від зменшення корисності незавершених капітальних інвестицій?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо коригування фінансового результату на суму уцінки незавершених капітальних інвестицій
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачено різниць щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму уцінки незавершених капітальних інвестицій.
🔸 Такі операції відображаються платником податку на прибуток при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку.
✅ Щодо різниць за ст. 138 ПКУ
🔸 ДПС вказує, що фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.
🔸 У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств такі суми уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відображаються у рядку 1.1.1.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.
✅ Щодо методології бухгалтерського обліку
🔸 Питання регулювання методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності ДПС відносить до сфери регулювання центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 138.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.84 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 25.10.2015 № 897, яким затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто врахувати підхід ДПС до списання нематеріального активу з податковою залишковою вартістю, коли об’єкт уже був визнаний НМА та використовувався у господарській діяльності.
🔸 Для суміжного питання можна окремо переглянути податкову амортизацію ліцензій на програмне забезпечення, якщо об’єкт уже класифіковано як нематеріальний актив.
🔸 Суміжний підхід ДПС можна побачити щодо недоамортизованої вартості поліпшень орендованого майна, коли бухгалтерський та податковий облік дають різні результати.
🔸 Для ширшого контексту можна також переглянути цільове фінансування капітальних інвестицій, де ДПС аналізує вплив таких операцій на об’єкт оподаткування податком на прибуток.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua