💬 Джерело
ІПК ДПС від 10.03.2026 № 1373/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є виробником безпілотних літальних апаратів, безпілотних авіаційних комплексів, а також обладнання та компонентів для них, і має статус резидента Дія Сіті.
🔸 Товариство планує укласти договір з фізичною особою – суб’єктом підприємницької діяльності, зареєстрованим за законодавством Великобританії, яка є податковим резидентом Великобританії.
🔸 За зверненням, така особа надаватиме послуги незалежного агента для представлення інтересів української компанії перед суб’єктами господарювання та державними органами Великобританії.
🔸 Послуги надаються на території Великобританії та пов’язані із забезпеченням виконання контрактів, укладених українською компанією з резидентами Великобританії, у тому числі з державними органами Великобританії.
🔸 У зверненні зазначено, що така особа має центр життєвих інтересів у Великобританії, проживає там разом із сім’єю протягом останніх років, веде підприємницьку діяльність на території Великобританії, але залишається громадянином України.
🔸 Статус податкового резидента Великобританії підтверджується листом податкової служби Великобританії про реєстрацію та надання UTR, а також сертифікатом про статус податкового резидента, виданим уповноваженим органом Великобританії.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає об’єкт оподаткування для ПДФО, військового збору, єдиного внеску та податку у спеціальному режимі Дія Сіті у разі виплати винагороди фізичній особі – підприємцю, зареєстрованому за законодавством іноземної держави та податковому резиденту такої держави, але громадянину України, за послуги, надані за межами України?
🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО, військовий збір, єдиний внесок та податок у спеціальному режимі Дія Сіті із суми винагороди, виплаченої особі, яка у правовідносинах з Товариством виступає як іноземний суб’єкт господарювання – підприємець, а не як фізична особа – громадянин України, і надає послуги за межами України?
🔸 Чи можна для розрахунку середньої місячної винагороди у розмірі 1200 євро для цілей дотримання критерію, встановленого п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667, враховувати нараховану заробітну плату та нараховану винагороду гіг-спеціалістів незалежно від факту їх оплати?
🔸 Як обліковуються витрати для цілей дотримання граничної величини 20 відсотків згідно з пп. 135.2.1.15 ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо статус податкового резидента фізичної особи
🔸 ДПС окремо зазначає, що для оподаткування доходів фізичної особи визначальним є її статус податкового резидента за правилами пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що контролюючий орган не визначає статус податкового резидента фізичної особи, а така особа самостійно визначає його на підставі ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що якщо за критеріями, визначеними абзацами першим – четвертим пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ, фізична особа не може бути визнана резидентом України, то така особа може вважатися нерезидентом.
✅ Щодо ПДФО і військового збору з винагороди
🔸 ДПС зазначає, що дохід у вигляді винагороди, нарахований резидентом Дія Сіті на користь фізичної особи – резидента або нерезидента на підставі укладеного договору, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.
🔸 Такий дохід, за висновком ДПС, оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.
🔸 ДПС вказує, що резидент Дія Сіті як юридична особа зобов’язаний виконати усі функції податкового агента, визначені ПКУ.
🔸 ДПС також звертає увагу, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 Для застосування звільнення від оподаткування або пониженої ставки за міжнародним договором, за позицією ДПС, нерезидент має бути резидентом відповідної держави, а податковий агент повинен отримати документ, що підтверджує такий статус, з дотриманням вимог ст. 103 ПКУ.
🔸 У разі неподання такої довідки доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню за законодавством України.
✅ Щодо єдиного внеску
🔸 ДПС зазначає, що якщо юридична особа – резидент виплачує винагороду фізичній особі – нерезиденту, який є громадянином іноземної держави, на підставі укладеного за межами України цивільно-правового договору, то сума такої винагороди не є базою нарахування єдиного внеску.
🔸 У цій частині ДПС обґрунтовує це тим, що такий іноземець не є застрахованою особою, а юридична особа не є його роботодавцем – страхувальником.
🔸 Водночас, якщо такий дохід виплачується фізичній особі – нерезиденту на підставі цивільно-правового договору, укладеного на території України, ДПС вказує, що сума винагороди є базою нарахування єдиного внеску на загальних підставах.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо нарахування єдиного внеску саме у випадку, описаному у зверненні, де особа залишається громадянином України, ІПК не містить.
✅ Щодо спеціального режиму оподаткування резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах об’єкт оподаткування визначається за правилами п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9-1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до об’єкта оподаткування такого резидента належать, зокрема, операції з виплати коштів нерезиденту у зв’язку з придбанням робіт або послуг за правилами пп. 135.2.1.9.4 ПКУ.
🔸 Разом з тим ДПС прямо зазначає, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримує результати робіт або послуг до моменту оплати або протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів за кордон в оплату придбання робіт або послуг, сума такої операції не включається до бази оподаткування такого резидента.
✅ Щодо розрахунку середньої місячної винагороди 1200 євро
🔸 Питання щодо розрахунку величини середньої місячної винагороди за послуги гіг-спеціалістів ДПС відносить не до своєї компетенції, а до повноважень Міністерства цифрової трансформації України.
✅ Щодо 20-відсоткової граничної величини за операціями з платниками єдиного податку
🔸 ДПС зазначає, що за пп. 135.2.1.15 ПКУ база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна, виплачених або переданого у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг, крім роялті, у платників єдиного податку протягом податкового року в частині, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності за показниками Звіту про фінансові результати за попередній річний звітний період.
🔸 ДПС окремо вказує, що до витрат від будь-якої діяльності включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.
🔸 Для новостворених резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах у поточному календарному році такий розрахунок проводиться на підставі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період.
🔸 Якщо на дату попередньої оплати постачальник не був платником єдиного податку, але на дату отримання майна, робіт або послуг він є платником єдиного податку, положення пп. 135.2.1.15 ПКУ застосовуються за результатами того податкового періоду, в якому резидент Дія Сіті отримав майно, роботи або послуги.
🔸 При розрахунку суми перевищення враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна, переданого таким платникам у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг, починаючи з дати переходу платника на особливий режим оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ, п. 3.2 ст. 3 ПКУ, пп. 14.1.54 ПКУ, пп. 14.1.122 ПКУ, пп. 14.1.180 ПКУ, пп. 14.1.213 ПКУ, пп. 14.1.282-1 ПКУ, пп. 14.1.283 ПКУ, п. 162.1 ст. 162 ПКУ, пп. 163.1.1 ПКУ, пп. 163.2.1 ПКУ, пп. 164.2.2 ПКУ, пп. 164.2.20 ПКУ, п. 167.1 ст. 167 ПКУ, пп. 168.1.1 ПКУ, пп. 170.10.1 ПКУ, пп. 170.10.3 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.10 ПКУ, ст. 191 ПКУ, пп. 135.2.1.9.4 ПКУ, пп. 135.2.1.15 ПКУ, п. 135.2 ст. 135 ПКУ, п. 136.8 ст. 136 ПКУ, пп. 137.10.1 ПКУ, пп. 141.9-1.2.12 ПКУ.
🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»: частина сьома ст. 2, частина друга ст. 4, п. 4 частини першої ст. 4, частина перша ст. 5, пп. 1, 2, 11 частини першої ст. 1.
🔸 Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»: п. 3, 10 частини першої ст. 1, частина перша ст. 4, п. 1 частини першої ст. 7, частина п’ята ст. 8.
🔸 Закон України від 09 липня 2003 року № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування»: частина перша ст. 11.
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці».
🔸 Цивільний кодекс України: ст. 29.
🔸 Митний кодекс України: ст. 4.
🔸 Конституція України: частина друга ст. 19.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 «Про затвердження Положення про Державну податкову службу України»: п. 4, п. 12, п. 70.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 18.09.2019 року № 856 «Про затвердження Положення про Міністерство цифрової трансформації України»: п. 1.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для деталізації окремого розрахунку можна переглянути витрати за операціями з єдинниками, якщо резидент Дія Сіті придбаває майно, роботи або послуги у платників єдиного податку.
🔸 Суміжний підхід щодо нерезидентських операцій розглянуто для оплати нерезиденту за програмні ліцензії, коли резидент Дія Сіті застосовує особливий режим податку на прибуток.
🔸 Окремо варто враховувати наслідки 365-денного строку для авансів нерезидентам, якщо оплата здійснюється до фактичного отримання товарів, робіт або послуг.
🔸 Для іншого договірного сценарію можна переглянути оподаткування виплат гіг-спеціалісту-нерезиденту, коли взаємодія оформлюється не як послуги іноземного підприємця, а через гіг-контракт.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua