💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.01.2026 № 55/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті.
🔸 Товариство планує залучати до виконання робіт / надання послуг фізичних осіб – нерезидентів України на підставі гіг-контрактів, укладених відповідно до Закону № 1667.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає винагорода за гіг-контрактом, що виплачується гіг-спеціалісту – нерезиденту України, оподаткуванню ПДФО, і якщо так – за якою ставкою?
🔸 Чи підлягає така винагорода нарахуванню та сплаті ЄСВ, і якщо так – за якою ставкою?
🔸 Чи підлягає така винагорода нарахуванню та сплаті військового збору, і якщо так – за якою ставкою?
🔸 Чи підлягає така виплата оподаткуванню ПДВ, якщо місце постачання послуг є митна територія України, і якщо так – за якою ставкою?
🔸 Чи допускається виплата винагороди гіг-спеціалісту – нерезиденту в іноземній валюті, і яким чином у такому разі визначається база оподаткування в гривні, зокрема за яким курсом і на яку дату здійснюється перерахунок?
🔸 Чи підлягає така винагорода оподаткуванню податком з доходів нерезидента із джерелом походження з України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДФО та військового збору
🔸 ДПС зазначає, що винагорода, нарахована резидентом Дія Сіті на користь гіг-спеціаліста – нерезидента на підставі гіг-контракту, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої фізичної особи.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий дохід оподатковується ПДФО у порядку, визначеному п. 170.14¹ ПКУ, за ставкою 5 %.
🔸 ДПС також вказує, що такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, а ставка військового збору становить 5 %.
🔸 Резидент Дія Сіті у такому випадку виконує функції податкового агента щодо такого нерезидента.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що за наявності міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування можуть застосовуватися його правила, якщо виконані умови ст. 103 ПКУ, зокрема щодо підтвердження податкового резидентства нерезидента.
✅ Щодо ЄСВ
🔸 ДПС зазначає, що у разі дотримання вимог, визначених пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, та якщо винагорода фізичній особі – нерезиденту, який є громадянином іноземної держави, виплачується на підставі укладеного в Україні гіг-контракту, ЄСВ сплачується у розмірі мінімального страхового внеску.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що мінімальний страховий внесок розраховується як добуток мінімального розміру заробітної плати на ставку ЄСВ 22 %.
🔸 Водночас ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті виплачує винагороду фізичній особі – нерезиденту на підставі гіг-контракту, укладеного за межами України, такий нерезидент не є застрахованою особою, а резидент Дія Сіті не є його роботодавцем – страхувальником.
✅ Щодо ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що за даними аналітичної системи ДПС Товариство не зареєстровано як платник ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що положення ст. 208 ПКУ щодо оподаткування послуг, які постачаються нерезидентами, не поширюються на постачання особою-нерезидентом послуг на умовах гіг-контракту, укладеного відповідно до ст. 17 Закону № 1667.
🔸 У зв’язку з цим операція з надання послуг фізичною особою – нерезидентом на підставі такого гіг-контракту не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 При виплаті фізичній особі – нерезиденту винагороди за гіг-контрактом ПДВ не нараховується.
✅ Щодо виплати в іноземній валюті та визначення показників у гривні
🔸 Питання можливості виплати винагороди гіг-спеціалісту – фізичній особі – нерезиденту в іноземній валюті ДПС відносить до компетенції Національного банку України.
🔸 Щодо формування бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах ДПС зазначає, що суми виплат нерезиденту за придбані роботи (послуги) не включаються до такої бази, якщо оплата здійснюється після надання послуг або якщо послуги надаються протягом 365 календарних днів з дня їх оплати.
🔸 ДПС також вказує, що в бухгалтерському обліку суми виплат гіг-спеціалісту – фізичній особі – нерезиденту України зазначаються в національній валюті України.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо конкретного валютного курсу та дати перерахунку суми винагороди в гривні для цілей оподаткування ІПК не містить.
✅ Щодо податку з доходів нерезидента за п. 141.4 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що у разі виплати доходу у вигляді винагороди за гіг-контрактом на користь нерезидента – фізичної особи положення п. 141.4 ПКУ не застосовуються.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що оподаткування такого доходу регулюється п. 170.10 ПКУ як оподаткування доходів фізичних осіб – нерезидентів.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 52.2, п. 1.1, пп. 5.1 – 5.3, п. 3.2, пп. 14.1.282¹, пп. 14.1.283, п. 162.1, пп. 162.1.2, пп. 163.2.1, п. 167.2, ст. 168, п. 170.10, пп. 170.10.1, пп. 170.10.3, п. 170.14¹, пп. 170.14¹.1, пп. 170.14¹.2, п. 185.1, пп. «а» і «б» п. 185.1, пп. 186.2 – 186.4, п. 186.3, п. 186.3¹, п. 186.4, п. 180.2, п. 190.2, п. 193.1, пп. «в» п. 193.1, ст. 208, п. 208.2, п. 208.4, п. 208.5, п. 208.7, пп. 134.1.1, п. 135.2, пп. 135.2.1.9.4, пп. «а» пп. 135.2.1.9.4, п. 136.8, п. 137.10, пп. 137.10.1, п. 141.4, пп. 141.4.1, пп. «к» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, п. 141.9¹, пп. 141.9¹.3, пп. 141.9¹.4, ст. 103, п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5, п. 103.6, п. 103.10, пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX, пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 1 ст. 1, п. 7 ст. 2, ст. 17, пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
🔸 п. 10 частини першої ст. 1, п. 3 частини першої ст. 1, п. 5 частини першої ст. 1, ст. 7, частина п’ята ст. 8, частина 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
🔸 частина перша ст. 11 Закону України від 09 липня 2003 року № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування».
🔸 п. 14 частини першої ст. 7 Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV «Про Національний банк України».
🔸 ст. 5 Закону України від 16 липня 1999 року № 996 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто враховувати склад виплат за гіг-контрактом, якщо винагорода включає не лише щомісячну оплату послуг.
🔸 Для іншого сценарію варто перевірити ставки ПДФО у місяці невідповідності критеріям Дія Сіті, оскільки застосування 5% залежить від виконання спеціальних умов.
🔸 Якщо послуги надаються не за гіг-контрактом, корисним буде матеріал про виплату винагороди іноземному підприємцю резидентом Дія Сіті.
🔸 Для порівняння з іншими виплатами нерезидентам можна переглянути оплату нерезиденту за ліцензії на програмне забезпечення у резидента Дія Сіті – платника ПнВК.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua