💬 Джерело

ІПК ДПС від 04.03.2026 № 1247/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🤔 Питання платника податків

🔸 Яку саме суму слід використовувати при обчисленні 20% суми перевищення витрат підприємства: суму грошових коштів, перерахованих платникам єдиного податку, чи вартість придбаних послуг, майна за актами та накладними?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо того, які суми враховуються при розрахунку

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах об’єктом оподаткування є, зокрема, операції з виплати у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг у платників єдиного податку в сумі, визначеній за правилами пп. 135.2.1.15 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при здійсненні розрахунку суми перевищення враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна, переданого платникам єдиного податку у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг, без ПДВ, якщо він застосовується.

🔸 ДПС окремо зазначає, що такі суми враховуються починаючи з дати переходу платника податку на особливий режим оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті.

✅ Щодо бази для порівняння з 20% лімітом

🔸 ДПС зазначає, що сума коштів та/або вартість майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку протягом податкового року, враховується в частині, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період.

🔸 До таких витрат включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

🔸 Якщо фінансова звітність складається за формою № 2, для розрахунку враховуються сумарні показники рядків 2050, 2130, 2150, 2180, 2250, 2255, 2270.

🔸 Якщо фінансова звітність складається за формою № 2-м, враховується сума витрат, зазначена у рядку 2285 «Разом витрати».

✅ Щодо окремих правил, наведених у консультації

🔸 ДПС зазначає, що для новостворених резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна, робіт і послуг, придбаних у платників єдиного податку, проводиться на підставі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період.

🔸 ДПС також вказує, що якщо на дату попередньої оплати постачальник не був платником єдиного податку, правила пп. 135.2.1.15 ПКУ застосовуються за результатами того звітного періоду, в якому резидент Дія Сіті отримав майно, роботи чи послуги, за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ, пп. 135.2.1.15 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 п. 136.8 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ, пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 п. 141.9¹ ПКУ, пп. 141.9¹.2.12 ПКУ, пп. 141.9¹.3 ПКУ, пп. 141.9¹.4 ПКУ

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25)

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо питання виникає у році переходу на особливий режим, окремо варто переглянути перехід на ПнВК і відображення перевищення у додатку ДІЯ.

🔸 Для новостворених компаній доречно окремо перевірити розрахунок ліміту для новоствореного резидента Дія Сіті.

🔸 Для порівняння з платниками, які залишаються на загальній системі, можна переглянути підхід до операцій після набуття статусу резидента Дія Сіті.

🔸 Оскільки розрахунок 20% ліміту пов’язаний із показниками фінансової звітності, корисно також переглянути подання декларації та фінансової звітності резидентом Дія Сіті.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua