💬 Джерело

ІПК ДПС від 03.03.2026 № 1216/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 Товариство здійснює оплату нерезиденту за ліцензії на програмне забезпечення.

🔸 У зверненні зазначено, що такі ліцензії є комплектуючою для виготовлення продукції та не є роялті.

🔸 Умови операції передбачають передоплату, а поставка має відбутися протягом 2 місяців з дня оплати.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи оподатковується «податком на виведений капітал» оплата нерезиденту за ліцензії на програмне забезпечення за описаних умов?

🔸 До якого рядка Додатка Дія включати суму такої оплати?

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальний підхід до оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що резидент Дія Сіті, який обрав спеціальний режим, сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах за правилами, встановленими, зокрема, п. 135.2 ПКУ, п. 137.10 ПКУ та п. 141.9¹ ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що ставка податку для таких резидентів становить 9 відсотків бази оподаткування, визначеної за правилами ПКУ.

✅ Щодо оплати нерезиденту за роботи (послуги)

🔸 ДПС наводить положення пп. 135.2.1.9.4 ПКУ, за якими до бази оподаткування включаються суми коштів та/або вартість майна, сплачені нерезиденту у зв’язку з придбанням робіт (послуг), якщо не застосовуються передбачені ПКУ винятки.

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримує результати робіт (послуг) від нерезидента протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів за кордон, то така операція не збільшує базу оподаткування відповідно до пп. 135.2.1.9.4 ПКУ.

🔸 Також ДПС окремо звертає увагу, що для операцій, вартість яких виражена в іноземній валюті, перерахунок у гривні здійснюється за офіційним курсом НБУ на дату сплати коштів та/або передачі майна нерезиденту.

✅ Щодо контрольованих операцій

🔸 ДПС вказує, що якщо операції з нерезидентом підпадають під визначення контрольованих операцій, то база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається відповідно до пп. 141.9¹.3 ПКУ.

✅ Щодо рядка Додатка Дія

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.9.4 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 п. 136.8 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 п. 141.9¹ ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.3 ПКУ

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для схожих ситуацій із передоплатою варто окремо переглянути 365-денний строк за авансами нерезиденту, якщо постачання або надання не відбулося у встановлений період.

🔸 Для порівняння можна врахувати підхід ДПС до передоплати резиденту за роботи, оскільки податковий наслідок залежить від статусу контрагента.

🔸 Якщо платіж за договором має ознаки роялті, додатково варто перевірити виплати роялті за програмне забезпечення.

🔸 Якщо операція не формує базу ПнВК, окремо корисно переглянути підхід до декларації за відсутності бази оподаткування.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua