💬 Джерело

ІПК ДПС від 09.12.2025 № 6533/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах з 14.05.2024.

🔸 У вересні 2025 року товариство здійснило оплату нерезиденту за товари, що знаходяться за кордоном.

🔸 Надходження таких товарів очікується у січні 2026 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи відображається сума оплати нерезиденту за ще не поставлені товари у рядку 22.3.2 Додатка ДІЯ до декларації за 2025 рік?

🔸 Чи відображається сума оприбуткування товарів від нерезидента за умови імпорту на митну територію України протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів за кордон у рядку 22.3.2 Додатка ДІЯ до декларації за 2026 рік?

🔸 Як відображати перехідні операції між звітними роками у випадку надходження товарів від нерезидента наприкінці року та відсутності оплати за поставлені товари станом на кінець 2025 року у Додатку ДІЯ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо авансу нерезиденту за товар, який має бути отриманий протягом 365 днів

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах сплатив нерезиденту кошти за товари, які будуть отримані протягом 365 календарних днів, така операція не включається до бази оподаткування такого платника.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що сума коштів, сплачена нерезиденту за товар, строк поставки якого ще не перевищив 365 днів, відображається у рядку 22.3.2 Додатка ДІЯ.

🔸 Така сума також враховується у рядках 22.3 та 22 Додатка ДІЯ.

🔸 При цьому при розрахунку суми, що підлягає оподаткуванню та відображається у рядку 23 Додатка ДІЯ, такий аванс виключається із загальної суми до оподаткування.

🔸 Стосовно ситуації, наведеної у зверненні, ДПС прямо зазначає, що у декларації за 2025 рік сума авансу нерезиденту за товар, який повинен надійти у січні 2026 року, вказується у рядку 22.3.2 та враховується у рядках 22.3 і 22 Додатка ДІЯ.

✅ Щодо наслідків непоставки товару протягом 365 днів

🔸 ДПС зазначає, що якщо товар не буде отриманий від нерезидента протягом 365 днів після перерахування коштів, сума такого авансу залишається у загальній сумі рядка 22.3 та рядка 22 Додатка ДІЯ.

🔸 Водночас така сума вже не відображається у рядку 22.3.2 Додатка ДІЯ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку сума авансу включається до загальної суми, що підлягає оподаткуванню та зазначається у рядку 23 Додатка ДІЯ.

🔸 ДПС окремо зазначає, що у разі непоставки товару протягом 365 днів у декларації за 2026 рік сума такого авансу включається до рядка 22.3, але не вказується у рядку 22.3.2.

✅ Щодо відображення оприбуткування товарів у 2026 році

🔸 ІПК містить висновок щодо відображення у 2025 році суми авансу нерезиденту та щодо наслідків непоставки товару протягом 365 днів.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи відображається саме сума оприбуткування товарів від нерезидента у рядку 22.3.2 Додатка ДІЯ за 2026 рік, ІПК не містить.

✅ Щодо перехідних операцій між звітними роками у разі надходження товару наприкінці року без оплати

🔸 ІПК містить роз’яснення щодо попередньої оплати нерезиденту та щодо наслідків, якщо товар не поставлений протягом 365 днів.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про порядок відображення перехідних операцій у разі надходження товарів наприкінці року та відсутності їх оплати станом на кінець 2025 року ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 п. 136.8 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 п. 141.9¹ ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.3 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.4 ПКУ

🔸 пп. «б» пп. 135.2.1.9.3 ПКУ

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua