💬 Джерело
ІПК ДПС від 17.04.2026 № 2233/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство отримало від постачальника податкову накладну, складену в лютому 2026 року та вчасно зареєстровану в ЄРПН.
🔸 Сума ПДВ за такою податковою накладною була включена до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за лютий 2026 року.
🔸 За результатами декларації за лютий 2026 року було сформовано від’ємне значення ПДВ, яке переноситься до декларації за березень 2026 року.
🔸 До декларації за лютий 2026 року було подано додаток 1 (Д1) та додаток 2 (Д2).
🔸 У березні 2026 року у зв’язку з частковим поверненням товарів до податкової накладної було складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування.
🔸 За таким розрахунком коригування Товариство має зменшити суму податкового кредиту в декларації за березень 2026 року.
🤔 Питання платника податків
🔸 Який звітний податковий період, у якому виникло від’ємне значення ПДВ, необхідно зменшувати в таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за березень 2026 року у випадку, описаному у зверненні?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо зменшення від’ємного значення ПДВ у поточному звітному періоді
🔸 ДПС зазначає, що у разі складання розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг сума від’ємного значення ПДВ зменшується за відповідним контрагентом.
🔸 Таке зменшення враховується у поточному звітному податковому періоді.
🔸 У таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації ДПС вказує відображати:
🔸 у графах 2 та 3 – звітний податковий період виникнення від’ємного значення, тобто період включення до податкового кредиту сум ПДВ за податковою накладною;
🔸 у графі 5 – період складання податкової накладної, відповідно до якої сформовано суму податкового кредиту;
🔸 у графі 6 – залишок від’ємного значення, сформований за рахунок відповідного постачальника, з урахуванням проведеного коригування.
✅ Щодо ситуації, коли від’ємне значення за постачальником було розшифроване в додатку 2 за лютий 2026 року
🔸 ДПС вказує, що якщо сума ПДВ за податковою накладною, складеною в лютому 2026 року та вчасно зареєстрованою в ЄРПН, була включена до податкового кредиту декларації за лютий 2026 року, і за результатами такої декларації було сформовано від’ємне значення, то при складанні у березні 2026 року розрахунку коригування у зв’язку з частковим поверненням товарів у додатку 2 (Д2) до декларації за березень 2026 року сума від’ємного значення зменшується за таким постачальником.
🔸 ДПС уточнює, що першочергово зменшується сума від’ємного значення по постачальнику, за яким було сформовано від’ємне значення ПДВ, відображене в таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2026 року.
🔸 У цій ситуації періодом виникнення від’ємного значення ПДВ та періодом складання податкової накладної є лютий 2026 року.
✅ Щодо ситуації, коли від’ємне значення за таким постачальником не було розшифроване в додатку 2 за лютий 2026 року
🔸 ДПС зазначає, що якщо сума від’ємного значення ПДВ, яка розшифрована в таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2026 року та переноситься до декларації за березень 2026 року, не містить даних за таким постачальником, то зменшувати суму від’ємного значення ПДВ доцільно починаючи зі звітного податкового періоду, який є найбільш давнім до дати подання декларації.
🔸 Таке зменшення здійснюється від найдавнішого звітного податкового періоду до найближчого звітного податкового періоду.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, п. 44.1, п. 192.1, пп. «б» пп. 192.1.1, п. 200.1, пп. «в» п. 200.4, п. 201.1, пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 розділ V, підрозділи 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 п. 1 розділу ІІІ, п. 6 розділу ІІІ, пункти 9 та 11 розділу ІІІ, пп. 1 п. 4 розділу V, пп. 3 п. 4 розділу V, пп. 2 п. 5 розділу V, пп. 5 п. 5 розділу V Порядку № 21, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для повнішого розуміння процедури можна окремо переглянути строки реєстрації зменшуючих розрахунків коригування, якщо після повернення товарів постачальник складає РК на зменшення компенсації.
🔸 Суміжний сценарій виникає у випадку, коли потрібно відобразити коригування податкового кредиту після повернення передоплати за податковою накладною, зареєстрованою після зупинення.
🔸 Якщо коригування стосується давньої податкової накладної, варто враховувати окремі підходи до коригування податкової накладної після спливу 1095 днів.
🔸 У разі технічних помилок у податковій накладній може бути корисним матеріал про виправлення показників податкової накладної через розрахунок коригування.
🔸 Для базового контексту щодо первинного включення сум ПДВ до кредиту можна також переглянути формування податкового кредиту при попередній оплаті.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20