💬 Джерело
ІПК ДПС від 10.04.2026 № 2107/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство як покупець у лютому 2022 року сплатило постачальнику попередню оплату за послуги.
🔸 На підставі податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником в ЄРПН, Товариство включило відповідні суми ПДВ до податкового кредиту.
🔸 Станом на 01.01.2026 у Товариства обліковується дебіторська заборгованість у зв’язку з тим, що послуги були надані не в повному обсязі.
🔸 Надалі між контрагентами укладено новий договір і встановлено нові тарифи.
🔸 На дату надання послуг 27.01.2026 постачальник склав акт передачі із застосуванням нового тарифу.
🔸 У зверненні зазначено, що постачальник, на думку Товариства, повинен скласти розрахунок коригування у зв’язку з коригуванням кількісних та вартісних показників податкової накладної, складеної на суму попередньої оплати, при тому що в підсумку сума компенсації не змінюється.
🔸 Разом з тим Товариство звертає увагу, що розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої його складено.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має постачальник можливість зареєструвати розрахунок коригування, у тому числі нульовий, до податкової накладної, з дати складання якої минуло 1095 календарних днів?
🔸 Яким чином Товариству слід відобразити збільшення ціни послуг, якщо з моменту реєстрації податкової накладної на попередню оплату послуг сплинуло 1095 календарних днів і розрахунок коригування зареєструвати неможливо?
🔸 Який алгоритм відображення такого коригування ПДВ у декларації з ПДВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості реєстрації розрахунку коригування після спливу 1095 днів
🔸 ДПС зазначає, що при постачанні послуг податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань, у тому числі на суму попередньої оплати.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо після отримання попередньої оплати та складання податкової накладної відбувається зміна суми компенсації вартості послуг, зокрема у зв’язку з переглядом ціни, у постачальника виникають підстави для складання розрахунку коригування відповідно до п. 192.1 ПКУ.
🔸 Водночас ДПС прямо зазначає, що розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої такий розрахунок коригування складений.
✅ Щодо відображення збільшення ціни послуг у разі неможливості реєстрації розрахунку коригування
🔸 Питання оформлення первинних документів при здійсненні господарських операцій, зокрема питання відображення збільшення ціни послуг за наявності в бухгалтерському обліку невикористаної частини попередньої оплати та за умови, що з моменту реєстрації податкової накладної минуло 1095 календарних днів, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 ДПС зазначає, що з таких питань доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.
✅ Щодо відображення коригування у декларації з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо розрахунок коригування не може бути зареєстрований в ЄРПН у зв’язку зі спливом 1095 календарних днів, то коригування податкового кредиту відображається у рядку 15 декларації з ПДВ лише у випадках, передбачених Порядком № 21.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у ситуації, описаній у зверненні, коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює загальну суму компенсації вартості отриманих товарів/послуг.
🔸 ДПС окремо зазначає, що у такій ситуації не відбувається повернення товарів/послуг або суми попередньої оплати.
🔸 У зв’язку з цим таке коригування не відображається у податковій декларації з ПДВ.
🔸 Відповідно, таке коригування не деталізується і в додатку 1 до декларації.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 192.1 ПКУ.
🔸 п. 192.3 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.7 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 п. 52.1 ПКУ.
🔸 частина друга ст. 3, абз. 1 частини другої ст. 6, частина п’ята ст. 9 Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 підпункт 3 п. 4 розділу V, підпункт 4 п. 4 розділу V наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами та доповненнями.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua