💬 Джерело

ІПК ДПС від 23.04.2026 р. № 2347/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У серпні 2025 року постачальник склав на Товариство податкову накладну та подав її на реєстрацію до ЄРПН, однак реєстрацію такої податкової накладної було зупинено.

🔸 У квітні 2026 року відповідно до рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН зазначену податкову накладну було зареєстровано в ЄРПН датою її подання для реєстрації.

🔸 До моменту розблокування податкової накладної постачальник у зв’язку з неможливістю надання послуги повернув Товариству кошти трьома частинами – у вересні, жовтні та грудні 2025 року.

🔸 У зверненні відсутні відомості про реєстрацію в ЄРПН відповідних розрахунків коригування.

🔸 У зверненні зазначено, що постачальник має забезпечити проведення відповідних коригувань після реєстрації податкової накладної в ЄРПН окремо на дати фактичного повернення кожної частини оплати.

🤔 Питання платника податків

🔸 У якому звітному податковому періоді Товариство має право відобразити податковий кредит за податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН у квітні 2026 року після зупинення її реєстрації у серпні 2025 року?

🔸 У якому звітному податковому періоді Товариство має відобразити зменшення податкового кредиту за наслідками коригування показників такої податкової накладної у зв’язку з поверненням коштів у 2025 році?

🔸 Чи може Товариство відобразити показники за такою операцією та результат їх коригування у податковій декларації з ПДВ за квітень 2026 року?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо періоду формування податкового кредиту за зареєстрованою податковою накладною

🔸 ДПС зазначає, що покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН.

🔸 У разі своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН такі суми ПДВ можуть бути включені до податкового кредиту в декларації того звітного податкового періоду, в якому податкову накладну складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати її складення.

🔸 У разі несвоєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН такі суми ПДВ включаються до податкового кредиту в декларації того звітного податкового періоду, в якому податкову накладну зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складення.

🔸 ДПС окремо вказує, що ці строки застосовуються з урахуванням переривання їх перебігу на період зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідно до абз. 7 п. 198.6 ПКУ.

✅ Щодо періоду зупинення реєстрації податкової накладної

🔸 ДПС зазначає, що реєстрація податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення її реєстрації до, зокрема, дати прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

🔸 На період зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН переривається перебіг строків, визначених п. 198.6 ПКУ для формування податкового кредиту.

🔸 Такий перебіг строків відновлюється, зокрема, з дати набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

🔸 ДПС вказує, що платник податку – покупець з метою визначення податкового періоду, у якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, може використовувати інформацію, що міститься в електронному кабінеті платника податку, для визначення дати реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.

✅ Щодо коригування податкового кредиту у разі повернення попередньої оплати

🔸 ДПС зазначає, що коригування податкового кредиту, зокрема у випадку повернення постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, здійснюється на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

🔸 Якщо внаслідок перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь постачальника, отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду за умови, що він зареєстрований платником ПДВ на дату проведення коригування та збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів / послуг.

🔸 Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

🔸 ДПС вказує, що платник податку – покупець у разі включення до податкового кредиту суми ПДВ за податковою накладною, що коригується, зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування за звітний податковий період, на який припадає дата складання розрахунку коригування.

✅ Щодо розрахунку коригування до податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено

🔸 ДПС зазначає, що якщо розрахунок коригування на зменшення суми компенсації на користь постачальника складено до податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено, то суми ПДВ, зазначені в такому розрахунку коригування, відображаються у складі податкового кредиту покупця у тому періоді, у якому було здійснено перерахунок та виникли підстави для складання розрахунку коригування.

🔸 При цьому таке відображення здійснюється не раніше періоду формування податкового кредиту на підставі відповідної податкової накладної, у тому числі шляхом подання уточнюючого розрахунку.

✅ Щодо можливості відображення показників операції та результату їх коригування у декларації з ПДВ за квітень 2026 року

🔸 ІПК містить загальну відповідь щодо періоду формування податкового кредиту залежно від своєчасності або несвоєчасності реєстрації податкової накладної в ЄРПН, з урахуванням переривання строків на період зупинення її реєстрації.

🔸 ІПК також містить окрему позицію щодо відображення сум ПДВ за розрахунком коригування до податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.

🔸 Окремого прямого висновку саме про можливість відображення всіх показників за такою операцією та результату їх коригування саме у податковій декларації з ПДВ за квітень 2026 року у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 1.1 ПКУ.

🔸 п. 44.1 ПКУ.

🔸 п. 193.1 ПКУ.

🔸 п. 192.1 ПКУ.

🔸 пп. 192.1.1 ПКУ.

🔸 п. 198.3 ПКУ.

🔸 п. 198.6 ПКУ.

🔸 абз. 7 п. 198.6 ПКУ.

🔸 п. 201.11 ПКУ.

🔸 п. 201.16 ПКУ.

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

🔸 розд. V, підрозд. 2 та 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

🔸 лист Міністерства фінансів України щодо періоду, протягом якого реєстрація податкової накладної вважається зупиненою.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для технічного блоку щодо РК доречно окремо переглянути строки реєстрації зменшуючих розрахунків коригування, якщо після повернення оплати постачальник складає РК на зменшення компенсації.

🔸 Якщо повернення товарів впливає на залишок від’ємного значення, корисним буде матеріал про зменшення від’ємного значення ПДВ після часткового повернення товарів.

🔸 Для давніх податкових накладних варто враховувати окремий підхід до коригування ПН після спливу 1095 днів, коли РК уже не може бути зареєстрований в ЄРПН.

🔸 Базовий контекст щодо права покупця на кредит після рішення контролюючого органу можна доповнити матеріалом про включення ПДВ до кредиту після рішення комісії.

🔸 Окремий суміжний сценарій стосується ПДВ-коригування при поверненні коштів покупцю, зокрема коли повернення відбувається не у звичайному договірному порядку.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua