💬 Джерело
ІПК ДПС від 10.04.2026 № 2114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснило попередню оплату за товар.
🔸 Кошти були списані з банківського рахунку Товариства в один день, а зараховані на банківський рахунок постачальника – наступного дня.
🔸 Після отримання попередньої оплати постачальник склав дві податкові накладні на суму такої попередньої оплати.
🤔 Питання платника податків
🔸 За якою датою – 09.02.2026 чи 10.02.2026 у Товариства виникає право на формування податкового кредиту за цією операцією?
🔸 За якою датою – 09.02.2026 чи 10.02.2026 у постачальника виникає податкове зобов’язання та обов’язок скласти податкові накладні?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо права Товариства на податковий кредит
🔸 ДПС зазначає, що право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у Товариства на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм ПКУ, зареєстрованої в ЄРПН постачальником на дату виникнення податкових зобов’язань і такої, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за фактом здійснення господарської операції.
🔸 У ситуації, описаній у зверненні, постачальник при отриманні попередньої оплати однією сумою повинен скласти одну податкову накладну на дату зарахування коштів на його банківський рахунок і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ строк.
🔸 Саме така зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є підставою для включення покупцем суми ПДВ до податкового кредиту за умови дотримання інших правил формування податкового кредиту, визначених ПКУ.
🔸 ДПС окремо вказує, що дві податкові накладні, складені за операцією з отримання попередньої оплати однією сумою, є такими, що складені з порушенням ст. 201 розділу V ПКУ, і не можуть бути підставою для формування податкового кредиту.
✅ Щодо періоду включення сум ПДВ до податкового кредиту
🔸 ДПС зазначає, що у разі своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН суми ПДВ можуть бути включені до податкового кредиту у тому податковому (звітному) періоді, в якому така податкова накладна складена, або в будь-якому наступному звітному періоді протягом 365 календарних днів з дати її складання.
🔸 У разі несвоєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН суми ПДВ можуть бути включені до податкового кредиту у тому податковому (звітному) періоді, в якому така податкова накладна зареєстрована, або в будь-якому наступному звітному періоді, але не пізніше 365 календарних днів з дати її складання.
✅ Щодо дати виникнення податкового зобов’язання у постачальника
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у ситуації, описаній у зверненні, постачальник повинен скласти податкову накладну на дату зарахування попередньої оплати на його банківський рахунок.
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС також наводить загальне правило, за яким при постачанні послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України, дата виникнення податкових зобов’язань визначається за правилом першої події – за датою зарахування коштів на банківський рахунок або за датою належним чином оформленого первинного документа, що засвідчує факт постачання послуг, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ст. 44 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПКУ.
🔸 п. 198.2 ПКУ.
🔸 п. 198.6 ПКУ.
🔸 п. 201.11 ст. 201 ПКУ.
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділи 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua