💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.04.2026 № 2067/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ПрАТ є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ.
🔸 У 2023 році податковим органом щодо ПрАТ проведено позапланову перевірку з питань дотримання законодавства у сфері ЗЕД.
🔸 За результатами перевірки складено акт та винесено податкове повідомлення-рішення, яке стало предметом судового оскарження.
🔸 Рішенням окружного адміністративного суду податкове повідомлення-рішення було визнано протиправним та скасовано в частині нарахування пені, а в іншій частині у задоволенні позову відмовлено.
🔸 Податковий орган оскаржив це рішення в апеляційному порядку.
🔸 Постановою апеляційного адміністративного суду від 11.06.2025 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове рішення про відмову в позові ПрАТ.
🔸 На виконання постанови апеляційного суду ПрАТ сплатило пеню та відобразило її в обліку і фінансовій звітності у складі інших витрат, а також у рядку 3.1.11 додатка РІ до декларації з податку на прибуток за 2025 рік.
🔸 ПрАТ подало касаційну скаргу до Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду.
🔸 Постановою Верховного Суду від 10.03.2026 касаційну скаргу ПрАТ задоволено, постанову апеляційного суду скасовано, а рішення суду першої інстанції залишено в силі.
🤔 Питання платника податків
🔸 Як відобразити в обліку та податковій звітності рішення касаційного суду, яким нарахування пені визнано неправомірним, зокрема чи можливе сторнування витрат та відображення від’ємного показника у рядку 3.1.11 додатка РІ декларації з податку на прибуток за I квартал 2026 року?
🔸 Чи можна відобразити операцію через визнання доходу та при цьому використати рядок 4.2.14 або рядок 4.2.23 додатка РІ для недопущення безпідставного збільшення показників рядків 03 та 04 декларації з податку на прибуток?
🔸 Чи можна відповідно до НП(С)БО 6 виправити результат 2025 року через рахунок 44 та подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2025 рік, зменшивши показник рядка 3.1.11 додатка РІ?
🔸 Коли саме ПрАТ має відобразити відповідні наслідки в обліку та звітності: на дату набрання чинності постановою Верховного Суду чи на дату зарахування повернутих з бюджету коштів?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо відображення пені у декларації з податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що сума штрафних санкцій і пені, нарахованих контролюючими органами та визнаних у складі витрат за правилами бухгалтерського обліку, збільшує фінансовий результат до оподаткування.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі суми відображаються у рядку 3.1.11 додатка РІ до рядка 03 РІ декларації з податку на прибуток відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ.
🔸 ДПС окремо вказує, що ПКУ не визначено різниць для зменшення фінансового результату до оподаткування на суму штрафних санкцій та пені.
✅ Щодо бухгалтерського обліку та фінансової звітності скасованої пені
🔸 Питання відображення ПрАТ у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності пені, скасованої за рішенням суду, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 ДПС зазначає, що саме Мінфін здійснює регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
✅ Щодо можливості виправлення показників декларації
🔸 ДПС наводить положення п. 50.1 ПКУ, відповідно до яких, якщо у майбутніх податкових періодах платник самостійно виявляє помилки у раніше поданій декларації, він зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок до такої декларації.
🔸 ДПС також зазначає, що платник має право не подавати уточнюючий розрахунок, якщо уточнені показники будуть відображені у складі декларації за будь-який наступний податковий період, у якому такі помилки були самостійно виявлені.
✅ Щодо використання механізму доповнення до декларації
🔸 ДПС наводить положення п. 46.4 ПКУ, за яким платник податків має право зазначити у спеціально відведеному місці декларації факт того, що форма декларації, на його думку, збільшує або зменшує податкові зобов’язання всупереч нормам ПКУ.
🔸 У разі необхідності платник може подати разом із декларацією доповнення у довільній формі з поясненням мотивів його подання.
✅ Щодо конкретних варіантів, запропонованих у зверненні
🔸 Окремої прямої відповіді щодо можливості відображення сторно у рядку 3.1.11 додатка РІ зі знаком «-» ІПК не містить.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо можливості використання рядка 4.2.14 або рядка 4.2.23 додатка РІ ІПК не містить.
🔸 Окремого висновку щодо можливості виправлення результату 2025 року через рахунок 44 у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання, коли саме відображати наслідки рішення Верховного Суду – на дату набрання ним чинності чи на дату повернення коштів з бюджету – ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.11 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 50.1 ПКУ.
🔸 п. 46.4 ПКУ.
🔸 абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами).
🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 25.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (зі змінами).
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути підхід ДПС до санкційних нарахувань у рядку 3.1.11 додатка РІ, якщо йдеться не про пеню контролюючого органу, а про відповідальність за договором.
🔸 Суміжно може бути корисним підхід ДПС до виправлення показників у додатку РІ, коли помилка стосується інших податкових різниць.
🔸 Як окремий технічний сценарій можна переглянути виправлення помилки у декларації з податку на прибуток, зокрема щодо додатка ВП та уточнюючих документів.
🔸 Для порівняння з іншим видом облікового коригування можна звернути увагу на сторнування доходу і резерву у ситуації з прощенням частини кредитної заборгованості.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua