💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2026 р. № 1802/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ уклало договір на поставку товарів неприбутковій організації, яка утримується за рахунок бюджетного фінансування.
🔸 Умови договору передбачають застосування до ТОВ у разі певних порушень санкційних нарахувань – штрафу, пені, інфляційних нарахувань та 3 % річних.
🔸 ТОВ звернулося до ДПС для уникнення неправильного тлумачення пп. 140.5.11 ПКУ, що впливає на визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.
🤔 Питання платника податків
🔸 На суму яких санкційних нарахувань – штрафу, пені, інфляційних нарахувань та 3 % річних – необхідно збільшити об’єкт оподаткування податком на прибуток для відображення нарахованої суми у рядку 3.1.11 додатка РІ до декларації з податку на прибуток?
🔸 У разі необхідності подання уточнюючого розрахунку з податку на прибуток підприємств за попередні податкові періоди чи потрібно заповнювати додатки БД та ПП до чинної форми декларації з податку на прибуток підприємств?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо збільшення фінансового результату на суму санкційних нарахувань
🔸 ДПС зазначає, що витрати у вигляді неустойок – штрафів, пені, інфляційних сум та 3 % річних за порушення виконання зобов’язання за цивільно-правовим договором збільшують фінансовий результат до оподаткування.
🔸 Таке збільшення здійснюється, якщо відповідні кошти нараховані на користь осіб, які не є платниками податку, крім фізичних осіб, які є платниками ПДФО, та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 % відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що таке збільшення фінансового результату до оподаткування відображається у рядку 3.1.11 додатка РІ до рядка 03 РІ декларації з податку на прибуток підприємств.
✅ Щодо додатків БД та ПП
🔸 ДПС зазначає, що додаток БД до декларації заповнюється платниками податку на прибуток підприємств, які безоплатно надали допомогу у вигляді коштів, товарів, виконаних робіт або наданих послуг неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
🔸 У додатку ПП відображається інформація про суму податку, не сплаченого суб’єктом господарювання у зв’язку з отриманням податкових пільг.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що суми штрафу, пені, інфляційних нарахувань, які застосовуються за цивільно-правовими угодами внаслідок порушення умов договору на поставку товарів, відображаються у рядку 3.1.11 додатка РІ до рядка 03 РІ декларації у звітному податковому періоді та не відображаються у додатках БД та ПП декларації.
✅ Щодо уточнюючого розрахунку
🔸 ДПС зазначає, що внесення змін до податкової звітності у разі самостійного виправлення помилок, які містяться у раніше поданій податковій звітності, здійснюється відповідно до ст. 50 ПКУ.
🔸 За п. 50.1 ПКУ у разі самостійного виявлення помилок у раніше поданій податковій декларації платник податків зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, чинною на час подання уточнюючого розрахунку.
🔸 ДПС додатково зазначає, що у разі подання уточнюючого розрахунку, в якому виправляються помилки у рядках декларації, до яких повинні додаватися додатки, до такого уточнюючого розрахунку мають бути додані відповідні додатки з відміткою «уточнюючий», у яких відображається інформація щодо уточнених показників.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. 134.1.1 ПКУ, п. 50.1 ПКУ, пп. 140.5.11 ПКУ, п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 частини перша та друга ст. 509, п. 1 частини другої ст. 11, частина перша ст. 546, частини перша, друга та третя ст. 549, частина перша ст. 550, частини перша та друга ст. 551, ст. 610, п. 3 частини першої ст. 611, частина перша ст. 612, частини перша та друга ст. 625 Цивільного кодексу України.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20