💬 Джерело
ІПК ДПС від 23.03.2026 р. № 1685/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення.
🔸 До початку митного оформлення Товариство склало та зареєструвало в ЄРПН податкову накладну з типом причини «22», у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7».
🔸 Після оформлення митної декларації Товариство склало та зареєструвало в ЄРПН розрахунок коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації.
🔸 Контейнер, у якому знаходився товар, був пошкоджений внаслідок ворожих атак російської федерації, що спричинило неможливість приймання його до перевезення.
🔸 Раніше оформлена митна декларація на експорт продукції за заявою Товариства була визнана недійсною.
🔸 Товариство має намір перевантажити товар із пошкодженого контейнера в інший контейнер та оформити нову митну декларацію.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можливо скасувати реєстрацію податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у разі визнання митної декларації недійсною?
🔸 Чи впливає реєстрація податкової накладної, у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7», на суму, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН?
🔸 Як зареєструвати нову податкову накладну на товар, перевантажений у новий контейнер?
🔸 Як оформити нову митну декларацію для вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту товару, перевантаженого в новий контейнер?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо скасування реєстрації податкової накладної в ЄРПН
🔸 ДПС зазначає, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН скасовується, якщо з дати її реєстрації минуло 30 календарних днів і на такі товари не оформлено митну декларацію.
🔸 При цьому ДПС вказує, що скасування реєстрації податкової накладної в ЄРПН, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів, відповідно до якої оформлено митну декларацію, ПКУ не передбачено.
✅ Щодо впливу податкової накладної з кодом «7» на реєстраційну суму в СЕА ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що платники ПДВ мають право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН у межах реєстраційної суми, яка обчислюється за формулою, встановленою п. 200¹.3 ПКУ та п. 9 Порядку № 569.
🔸 Обрахунок реєстраційної суми та складових формули, за якою вона визначається, здійснюється автоматично.
🔸 Реєстрація в ЄРПН податкової накладної, складеної за операцією з експорту окремих видів товарів платником ПДВ, який відповідає вимогам пп. «а» пп. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7» та застосовано нульову ставку ПДВ, не змінює реєстраційну суму такого платника в СЕА ПДВ.
✅ Щодо реєстрації нової податкової накладної на товар, перевантажений у новий контейнер
🔸 ДПС зазначає, що платник податку з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну.
🔸 Така податкова накладна складається з урахуванням особливостей, визначених п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ та Порядком № 1307, і реєструється в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.
✅ Щодо оформлення нової митної декларації
🔸 Питання оформлення митної декларації ДПС відносить до компетенції Державної митної служби України.
🔸 ДПС зазначає, що з питань оформлення митної декларації доцільно звернутися до Держмитслужби як до центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну митну політику та здійснює контроль за дотриманням законодавства з питань державної митної справи.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 розд. V ПКУ.
🔸 підрозд. 2 та 10 розд. XX ПКУ.
🔸 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 97.1, пп. 97.2, пп. 97.4, пп. «б» пп. 97.4, пп. «в» пп. 97.4, пп. 97.5 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 ст. 200¹ ПКУ.
🔸 п. 200¹.3 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 1 Митного кодексу України.
🔸 п. 935 розд. XXI Митного кодексу України.
🔸 ст. 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність».
🔸 п. 6 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами.
🔸 п. 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, зі змінами.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто врахувати природний убуток експортних товарів у РЕЗ, якщо зміна кількості товару пов’язана не з недійсністю митної декларації, а з фактичними втратами під час завантаження чи транспортування.
🔸 Якщо після коригувань за РЕЗ виникає від’ємне значення, корисним може бути бюджетне відшкодування після коригувань за РЕЗ.
🔸 Для ширшого експортного контексту можна також врахувати дату виникнення ПДВ-зобов’язань при експорті, коли визначальне значення має оформлення митної декларації.
🔸 Для відмежування РЕЗ-ситуації від інших транспортних ризиків можна окремо переглянути втрату товару під час перевезення та ПДВ-наслідки компенсації від винної особи.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua