💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.04.2026 № 2064/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення.
🔸 З метою експорту такої продукції Товариством було складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну.
🔸 Після оформлення митної декларації Товариство склало та зареєструвало в ЄРПН розрахунок коригування для приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації.
🔸 Частина продукції, доставленої до порту для завантаження на корабель, була знищена внаслідок ворожої атаки російської федерації.
🔸 Митна декларація, оформлена на експорт знищеної продукції, була анульована.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає скасуванню реєстрація в ЄРПН податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів, якщо митну декларацію було анульовано?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо моменту складання та реєстрації РК_РЕЗ_2
🔸 ДПС зазначає, що РК_РЕЗ_2 складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий порядок випливає з пп. 97.4 ПКУ, який передбачає поетапне коригування показників податкової накладної за дотримання визначених умов.
✅ Щодо можливості подальшого коригування податкової накладної
🔸 ДПС зазначає, що після реєстрації РК_РЕЗ_2 коригування показників податкової накладної в ЄРПН не дозволяється.
🔸 Виняток, на який прямо вказує ДПС, стосується лише коригування ставки податку та нарахованої суми податку відповідно до пп. «в» пп. 97.4 ПКУ.
✅ Щодо скасування реєстрації податкової накладної
🔸 ДПС зазначає, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН скасовується лише у випадку, якщо з дати її реєстрації минуло 30 календарних днів і митну декларацію на такі товари не оформлено.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо за податковою накладною митну декларацію вже було оформлено, то скасування реєстрації такої податкової накладної ПКУ не передбачено.
🔸 Саме такий висновок ДПС наводить щодо податкової накладної, відповідно до якої митну декларацію було оформлено, навіть якщо надалі така митна декларація була анульована.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 розділ V, підрозділи 2 та 10 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 97.1 п. 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 97.2 п. 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 97.4 п. 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 1 Митного кодексу України.
🔸 п. 935 розділу ХХІ Митного кодексу України.
🔸 ст. 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність».
🔸 п. 6 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Якщо зміна кількості товару пов’язана не з анулюванням митної декларації, а з втратами під час навантаження чи транспортування, окремо можна переглянути природний убуток експортних товарів у режимі РЕЗ.
🔸 Для ширшого контексту щодо застосування нульової ставки при зовнішньоекономічному постачанні варто врахувати експорт сільськогосподарської продукції на умовах FCA.
🔸 Окреме значення для експортних операцій має дата виникнення ПДВ-зобов’язань при експорті, оскільки вона пов’язана з належним оформленням митної декларації.
🔸 Якщо після коригувань за операціями РЕЗ виникає від’ємне значення ПДВ, додатково може бути корисним підхід ДПС до бюджетного відшкодування після коригувань за операціями РЕЗ.
🔸 Для іншого сценарію втрати або знищення товару можна також переглянути ПДВ-наслідки втрати товару під час перевезення.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua