💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.05.2026 р. № 2618/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Основним видом діяльності платника є надання послуг, які належать до категорії послуг, визначених п. 186.3 ПКУ, та операції з постачання яких не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 На весь обсяг придбаних товарів/послуг у період формування податкового кредиту платник нарахував податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пп. «а» п. 198.5 ПКУ.
🔸 У господарській діяльності платник використовує малоцінні необоротні матеріальні активи.
🔸 Відповідно до облікової політики платника до МНМА належать матеріальні активи вартістю до 20 000 грн, строк використання яких перевищує один рік.
🔸 Амортизація таких активів нараховується у розмірі 100 % у першому місяці їх експлуатації.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи відносяться або прирівнюються МНМА до основних засобів відповідно до норм ПКУ?
🔸 Чи потрібно нараховувати ПДВ, якщо платник за самостійним рішенням списує МНМА через їх повний знос або втрату, не подає до контролюючого органу акт про знищення, розбирання чи перетворення, а під час придбання таких МНМА податковий кредит був компенсований відповідно до пп. «а» п. 198.5 ПКУ?
🔸 Яка вартість буде базою оподаткування ПДВ при списанні МНМА в результаті самостійного рішення платника через їх повний знос?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо віднесення МНМА до основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що у розумінні норм ПКУ до основних засобів належать матеріальні активи, які призначаються платником для використання у господарській діяльності, мають вартість понад 20 000 грн, поступово зменшуються у зв’язку з фізичним або моральним зносом та мають очікуваний строк корисного використання понад один рік або операційний цикл, якщо він довший за рік.
🔸 Водночас ДПС вказує, що класифікація матеріальних активів, у тому числі МНМА, визначається платником самостійно відповідно до даних бухгалтерського обліку.
✅ Щодо списання МНМА за самостійним рішенням платника
🔸 ДПС зазначає, що операція з ліквідації або списання платником МНМА за самостійним рішенням у розумінні пп. 14.1.191 ПКУ та п. 185.1 ПКУ є операцією з постачання товарів і, відповідно, об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 ДПС також вказує, що якщо придбані МНМА, суми ПДВ за якими були включені до складу податкового кредиту, повністю призначалися для використання або почали використовуватися в неоподатковуваних операціях, зокрема в операціях, що не є об’єктом оподаткування ПДВ або здійснюються за межами митної території України, платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ.
✅ Щодо ситуації, описаної у зверненні
🔸 В описаній у зверненні ситуації ДПС зазначає, що за умови, що МНМА є повністю амортизованими та при їх придбанні вже були нараховані податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пп. «а» п. 198.5 ПКУ, операція з ліквідації або списання таких МНМА за самостійним рішенням платника не призводить до виникнення податкових зобов’язань з ПДВ.
✅ Щодо бази оподаткування ПДВ при списанні МНМА
🔸 ІПК містить загальне посилання на п. 188.1 ПКУ щодо бази оподаткування операцій з постачання товарів/послуг та необоротних активів.
🔸 Окремого висновку щодо конкретної вартості, яка буде базою оподаткування ПДВ при списанні МНМА через їх повний знос у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. «д» пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 44.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 186.3 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 189.9 ПКУ.
🔸 ст. 196 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.7 ПКУ.
🔸 п. 198.1 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 пп. «а» та «г» п. 198.5 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.9 і пп. 213.1.14 ПКУ.
🔸 розд. V та підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3, ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 п. 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для суміжної ситуації з нульовою залишковою вартістю можна переглянути ПДВ при передачі поліпшень орендованого приміщення орендодавцю, оскільки там окремо розглядається база оподаткування при передачі необоротного активу.
🔸 Якщо актив не списується через знос, а втрачається під час доставки покупцю, корисно переглянути ПДВ-наслідки втрати товару під час перевезення, зокрема щодо компенсації та застосування п. 198.5 ПКУ.
🔸 Для іншого сценарію списання можна врахувати ПДВ при гарантійній заміні та списанні бракованої деталі, де йдеться не про МНМА, а про комплектуючу частину обладнання.
🔸 Окремо можна переглянути придбання активів за рахунок бюджетних коштів, якщо потрібно порівняти застосування п. 198.5 ПКУ до активів, які використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20