💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.03.2026 № 1671/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Діяльність Товариства полягає в реалізації та монтажі обладнання зеленої енергетики.
🔸 Товариство ввезло на митну територію України без ПДВ товари, зокрема інвертори, акумулятори, сонячні панелі, для будівництва та монтажу сонячних електростанцій.
🔸 Термін гарантійного обслуговування від виробника закінчився до продажу обладнання замовнику.
🔸 Після продажу обладнання замовнику та його встановлення виникла необхідність замінити комплектуючу одиницю обладнання у зв’язку з її несправністю.
🔸 Заміна здійснюється в межах гарантійного обслуговування відповідно до умов договору.
🔸 За умовами договору така заміна є безкоштовною, а вартість послуги з гарантійного обслуговування обладнання, у тому числі його заміни, включено до договірної вартості поставленого замовнику обладнання.
🤔 Питання платника податків
🔸 Які податкові наслідки з ПДВ виникають при заміні комплектуючої одиниці поставленого обладнання в межах виконання гарантійних зобов’язань?
🔸 Чи зобов’язане Товариство нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ при списанні бракованої комплектуючої частини обладнання, якщо податковий кредит при її ввезенні на митну територію України не формувався?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо сутності операції з гарантійної заміни комплектуючої частини
🔸 ДПС зазначає, що при визначенні порядку оподаткування операцій платники податку повинні керуватися принципом превалювання сутності над формою, за яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми чи найменування.
🔸 Виходячи із суті операцій, описаних у зверненні, при здійсненні гарантійної заміни комплектуючої частини на виконання гарантійного зобов’язання, передбаченого договором, відбувається надання послуги з гарантійного обслуговування, яка за умовами договору не підлягає оплаті замовником.
🔸 Такий підхід ДПС застосовує за умови, що комплектуюча частина не постачалася як окремий товар, а була частиною поставленого обладнання.
✅ Щодо включення вартості гарантійної заміни до вартості обладнання
🔸 ДПС вказує, що якщо вартість наданих послуг або переданих товарів, зокрема у зв’язку з гарантійною заміною комплектуючої частини поставленого обладнання, була включена до складу вартості такого обладнання при його продажу замовнику та оплачена таким замовником, то такі товари/послуги вважаються використаними в оподатковуваних ПДВ операціях.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що нарахування податкових зобов’язань, передбачених п. 198.5 ПКУ, у цьому випадку не здійснюється.
🔸 Це стосується також списання бракованої комплектуючої частини, яка була придбана або ввезена на митну територію України без ПДВ.
✅ Щодо оцінки конкретних обставин операції
🔸 ДПС окремо зазначає, що кожен конкретний випадок оподаткування ПДВ операцій платника податку має розглядатися з урахуванням суттєвих умов і обставин здійснення господарських операцій.
🔸 Також мають враховуватися особливості відображення таких операцій у бухгалтерському обліку та первинні бухгалтерські документи, якими вони супроводжувалися і які дозволяють чітко ідентифікувати їх сутність.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 розділ V ПКУ.
🔸 підрозділи 2 та 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» та «в» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. «ґ» п. 198.1 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3, ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути списання активів після нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань, якщо питання стосується не гарантійної заміни, а подальшого списання активів.
🔸 Окремо варто врахувати ПДВ-наслідки втрати товару під час перевезення, коли актив втрачається або знищується до завершення постачання покупцю.
🔸 Для імпортного аспекту операцій може бути корисним матеріал про ПДВ при подальшому постачанні імпортованих товарів, зокрема щодо податкового кредиту та бази оподаткування.
🔸 У ширшому контексті п. 198.5 ПКУ можна також переглянути підхід ДПС до використання придбаних активів в оподатковуваних операціях, якщо активи придбаваються за рахунок бюджетного фінансування.
🔸 Для суміжної теми у сфері зеленої енергетики можна переглянути податкові наслідки придбання обладнання за грантові кошти, зокрема щодо інверторів, акумуляторів і сонячних панелей.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua