💬 Джерело
ІПК ДПС від 10.03.2026 № 1366/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток на загальних підставах.
🔸 Для здійснення господарської діяльності Товариство залучає працівників на підставі трудових договорів та гіг-спеціалістів на підставі гіг-контрактів.
🔸 Частина гіг-спеціалістів Товариства проходить військову службу за призовом під час мобілізації.
🔸 Протягом періоду проходження військової служби такі гіг-спеціалісти не надають послуги, а Товариство не виплачує їм винагороду за гіг-контрактом.
🔸 Для підтримки мобілізованих гіг-спеціалістів Товариство за рахунок власних коштів здійснює добровільні виплати на підставі договорів про надання безповоротної фінансової допомоги.
🔸 Також Товариство планує надавати мобілізованим працівникам щомісячну матеріальну допомогу на підставі наказу, в якому визначатимуться перелік працівників, розмір допомоги та строки її виплати.
🔸 Товариство зазначає, що така щомісячна допомога працівникам розглядається ним як інші заохочувальні та компенсаційні виплати у складі фонду додаткової заробітної плати відповідно до Інструкції № 5.
🤔 Питання платника податків
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковуються добровільні виплати мобілізованим гіг-спеціалістам, що здійснюються на підставі договорів про надання безповоротної фінансової допомоги, та чи є такі виплати базою для нарахування ЄСВ?
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується систематична щомісячна матеріальна допомога, що надається всім мобілізованим працівникам на підставі наказу Товариства, та який порядок нарахування ЄСВ на таку виплату?
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується матеріальна допомога разового характеру, що надається працівнику за його заявою у зв’язку із сімейними обставинами, оплатою лікування тощо, та чи є така виплата базою для нарахування ЄСВ?
🔸 Як оподатковується вартість подарунків, наданих працівникам і гіг-спеціалістам до визначних дат та подій, та чи нараховується на таку вартість ЄСВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Добровільні виплати мобілізованим гіг-спеціалістам
🔸 ДПС зазначає, що додаткові виплати мобілізованим гіг-спеціалістам не є винагородою за гіг-контрактом за виконані протягом місяця роботи чи надані послуги.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що дохід у вигляді добровільних виплат, які резидент Дія Сіті нараховує і виплачує мобілізованому гіг-спеціалісту, оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків.
🔸 ДПС також зазначає, що така виплата не є базою нарахування ЄСВ.
✅ Щомісячна матеріальна допомога мобілізованим працівникам
🔸 ДПС зазначає, що роботодавець може самостійно запроваджувати виплати мобілізованим працівникам за рахунок власних коштів.
🔸 Розмір і порядок нарахування таких виплат мають регламентуватися колективним договором підприємства.
🔸 Якщо колективного договору не укладено, питання таких виплат має бути врегульовано наказом керівника, виданим після погодження з виборним органом первинної профспілкової організації або профспілковим представником.
🔸 ДПС окремо підкреслює, що на етапі запровадження таких виплат роботодавець має чітко визначити, до якого виду виплат вони належать: до інших заохочувальних та компенсаційних виплат у складі фонду оплати праці чи до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці.
🔸 Якщо така добровільна виплата мобілізованим працівникам визначена як інша заохочувальна та компенсаційна виплата відповідно до Закону № 108, вона включається до фонду заробітної плати, оподатковується ПДФО за ставкою 5 відсотків і є базою нарахування ЄСВ.
🔸 Якщо резидент Дія Сіті визначить, що така виплата належить до інших виплат, які не входять до фонду оплати праці, вона включається до загального оподатковуваного доходу працівника як інший дохід, оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків і не є базою нарахування ЄСВ.
🔸 ДПС зазначає, що наведені висновки щодо оподаткування добровільних виплат мобілізованим працівникам надані з урахуванням позиції Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України.
✅ Матеріальна допомога разового характеру працівникам
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо роботодавець надає окремим працівникам матеріальну допомогу за їх заявами у зв’язку з особистими обставинами, без встановлення цілей або напрямів її витрачення, і така допомога має разовий характер, зокрема на вирішення соціально-побутових потреб, у зв’язку із сімейними обставинами чи оплатою лікування, то оподаткування такої суми здійснюється з урахуванням пп. 165.1.19 ПКУ та п. 170.7 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що така виплата не є базою нарахування ЄСВ.
🔸 Окремої прямої відповіді із зазначенням конкретної ставки ПДФО на це питання ІПК не містить.
✅ Подарунки працівникам і гіг-спеціалістам
🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід у вигляді одноразового заохочення у натуральній формі включається до складу заробітної плати найманого працівника резидента Дія Сіті, сума такого заохочення оподатковується ПДФО за ставкою 5 відсотків, а ЄСВ нараховується і сплачується у розмірі мінімального страхового платежу.
🔸 Якщо одноразове заохочення не включається до складу заробітної плати, його оподаткування для найманого працівника і гіг-спеціаліста здійснюється у загальному порядку.
🔸 Вартість подарунків у межах 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на місяць, установленої на 1 січня звітного податкового року, не включається до загального місячного оподатковуваного доходу.
🔸 Вартість подарунків у частині перевищення цього розміру включається до загального місячного оподатковуваного доходу як додаткове благо і оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків з урахуванням п. 164.5 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що вартість таких подарунків не є базою нарахування ЄСВ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ
🔸 пп. 162.1.1 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 пп. 165.1.39 ПКУ
🔸 пп. 165.1.19 ПКУ
🔸 пп. 164.2.10 ПКУ
🔸 пп. 164.2.20 ПКУ
🔸 п. 164.5 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 п. 174.6 ПКУ
🔸 п. 170.7 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.2 ПКУ
🔸 пп. 14.1.48 ПКУ
🔸 ст. 4, пп. 1, 2 та 11 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 19, ч. 7 ст. 22 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 ч. 4 ст. 3, ст. 91, ч. 2 ст. 97 Кодексу законів про працю України
🔸 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
🔸 пп. 2.3.2 п. 2.3 розділу 2, пп. 2.3.3 п. 2.3 розділу 2, п. 3.31 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5
🔸 ст. 7 Закону України від 1 липня 1993 року № 3356-ХІІ «Про колективні договори і угоди»
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 4, п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 7 ст. 7, ч. 14¹ ст. 8, п. 5 ч. 1 ст. 1, ч. 5 ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого контексту щодо виплат працівникам можна переглянути матеріальну допомогу та компенсаційні виплати працівникам Дія Сіті, якщо виплати встановлюються колективним договором або внутрішніми документами роботодавця.
🔸 Для правильного розмежування виплат гіг-спеціалістам важливо враховувати підхід ДПС до складу винагороди гіг-спеціаліста за гіг-контрактом.
🔸 Окремий податковий режим може застосовуватися до страхових премій для працівників і гіг-спеціалістів, якщо резидент Дія Сіті оплачує добровільне медичне страхування.
🔸 Суміжний підхід ДПС можна побачити щодо натуральних благ для гіг-спеціалістів, зокрема коли резидент Дія Сіті оплачує харчування.
🔸 Для порівняння з ситуацією, коли виплата стосується лише штатних працівників, можна переглянути окрему ІПК щодо виплат саме штатним мобілізованим працівникам.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua