💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.03.2026 № 1447/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток на загальних підставах.
🔸 Для здійснення господарської діяльності Товариство залучає працівників на підставі трудових договорів та гіг-спеціалістів на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667.
🔸 Товариство прийняло рішення про добровільне медичне страхування працівників і гіг-спеціалістів.
🔸 Договір добровільного медичного страхування, про який ідеться у зверненні, передбачає страхову виплату виключно закладам охорони здоров’я у разі настання страхового випадку, пов’язаного з хворобою застрахованої особи або нещасним випадком.
🔸 Строк дії такого договору становить один рік.
🔸 Договором також передбачено повернення страхових платежів виключно страхувальнику у разі дострокового розірвання договору.
🤔 Питання платника податків
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується додаткове благо у вигляді сплачених резидентом Дія Сіті страхових премій за договором добровільного медичного страхування працівників і гіг-спеціалістів?
🔸 Чи є сума таких страхових премій базою для нарахування ЄСВ?
🔸 Чи може Товариство застосувати пільгу за пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ щодо страхових премій за договором добровільного медичного страхування працівників, якщо окремі працівники включаються до переліку застрахованих осіб або виключаються з нього після набрання чинності договором, а фактичний період користування страховими послугами є меншим ніж один рік?
🔸 Чи може Товариство застосувати пільгу за пп. «г» пп. 164.2.16 ПКУ щодо страхових премій за договором добровільного медичного страхування гіг-спеціалістів, якщо окремі гіг-спеціалісти включаються до переліку застрахованих осіб або виключаються з нього після набрання чинності договором, а фактичний період користування страховими послугами є меншим ніж один рік?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування страхових премій ПДФО та військовим збором
🔸 ДПС зазначає, що дохід у вигляді страхових премій, які роботодавець – резидент Дія Сіті сплачує за свій рахунок за договором добровільного медичного страхування, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника або гіг-спеціаліста в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати або винагороди.
🔸 Такий підхід застосовується за умови, що сам договір відповідає всім вимогам пп. 14.1.52-1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо договір не відповідає вимогам пп. 14.1.52-1 ПКУ, уся сума страхових премій, сплачена резидентом Дія Сіті на користь працівників або гіг-спеціалістів, включається до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.
🔸 ДПС окремо зазначає, що в такому випадку сума страхових премій не розглядається як додаткове благо.
🔸 Ставку ПДФО для оподатковуваного доходу ДПС наводить як 18 відсотків.
🔸 Для військового збору в ІПК зазначено ставку 5 відсотків щодо доходів, які підлягають оподаткуванню.
✅ Щодо бази нарахування ЄСВ
🔸 ДПС зазначає, що платіж за договором добровільного медичного страхування працівників і гіг-спеціалістів не є базою нарахування ЄСВ.
🔸 У цій ІПК ДПС посилається, зокрема, на Перелік, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1170, до якого включено платіж згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їх сімей.
✅ Щодо заміни застрахованих осіб у межах чинного договору
🔸 ДПС зазначає, що якщо строк дії договору, укладеного між резидентом Дія Сіті та страховою компанією, не змінюється і становить не менше одного року, але на підставі додаткових угод зі списку застрахованих осіб виключаються окремі працівники або гіг-спеціалісти та замість них включаються нові, такі зміни не впливають на дію договору.
🔸 У такому випадку, за висновком ДПС, резидент Дія Сіті має право застосовувати норми пп. «в» та пп. «г» пп. 164.2.16 ПКУ при оподаткуванні доходу у вигляді страхових премій.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 14.1.52-1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 ст. 165 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ
🔸 пп. «г» пп. 164.2.16 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 пп. 168.1.1 ПКУ
🔸 ст. 168 ПКУ
🔸 пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 ст. 1, частина перша ст. 89, частина друга ст. 89 Закону України від 18 листопада 2021 року № 1909-ІХ «Про страхування»
🔸 п. 1 частини першої ст. 4, п. 5 частини першої ст. 1, п. 1 частини першої ст. 7, частина сьома ст. 7, частина 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
🔸 п. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 п. 2 розділу ІІ постанови Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року № 1170
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути страхові виплати за медичним страхуванням, якщо за договором ДМС компенсація здійснюється не закладу охорони здоров’я, а безпосередньо фізичній особі.
🔸 Для порівняння з іншими видами негрошових виплат можна також переглянути безоплатне харчування гіг-спеціалістів та підхід ДПС до ПДФО, військового збору і ЄСВ.
🔸 Суміжні податкові наслідки можуть виникати при наданні обладнання гіг-спеціалісту для виконання робіт або надання послуг за гіг-контрактом.
🔸 Для ширшого розуміння режиму оподаткування гіг-виплат варто окремо переглянути склад доходу за гіг-контрактом у частині ПДФО та ЄСВ.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua