💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.03.2026 № 1391/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток на загальних підставах.
🔸 За гіг-контрактом винагорода гіг-спеціаліста включає щомісячну винагороду за надані послуги.
🔸 До складу виплат також входить додаткова винагорода за надані послуги, розмір якої визначається на розсуд резидента.
🔸 Окремо гіг-контракт передбачає винагороду за створення об’єктів інтелектуальної власності та передачу резиденту всіх виключних майнових прав на такі об’єкти, створені в межах гіг-контракту.
🔸 Також передбачена оплата щорічної оплачуваної перерви у наданні послуг.
🤔 Питання платника податків
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується дохід гіг-спеціаліста за гіг-контрактом, якщо до нього входять щомісячна винагорода, додаткова винагорода, винагорода за створення та передачу об’єктів інтелектуальної власності, а також оплата щорічної оплачуваної перерви.
🔸 Який порядок нарахування ЄСВ на дохід гіг-спеціаліста за таким гіг-контрактом, якщо до його складу входять зазначені вище виплати.
📝 Відповідь ДПС
✅ Оподаткування винагороди за гіг-контрактом
🔸 ДПС зазначає, що дохід у вигляді винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, оподатковується ПДФО за ставкою 5 відсотків.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо відносить до такої винагороди і винагороду за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням.
🔸 Такий порядок застосовується починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому юридична особа набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання інших вимог, визначених п. 170.14-1 ПКУ.
✅ Оподаткування оплачуваної перерви гіг-спеціаліста
🔸 ДПС вказує, що оплата щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) не є винагородою гіг-спеціалісту за виконані протягом місяця роботи або надані послуги.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо звертає увагу, що гіг-контракт є цивільним договором з елементами трудових відносин, а відносини між гіг-спеціалістом та резидентом Дія Сіті не регулюються трудовим законодавством.
🔸 Якщо резидент Дія Сіті, який відповідає вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, нараховує дохід у вигляді оплати щорічної оплачуваної перерви, сума такої виплати оподатковується ПДФО за загальними правилами розділу IV ПКУ за ставкою 18 відсотків.
✅ Військовий збір
🔸 ІПК містить загальне посилання на те, що зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором, а порядок його утримання і сплати визначається ПКУ.
🔸 Окремого висновку щодо цього питання у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Нарахування ЄСВ на винагороду за гіг-контрактом
🔸 ДПС зазначає, що для платника – резидента Дія Сіті, який у відповідному календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, ЄСВ на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами сплачується у розмірі мінімального страхового внеску.
🔸 Мінімальний страховий внесок розраховується як добуток мінімального розміру заробітної плати на ставку ЄСВ 22 відсотки.
🔸 ДПС прямо вказує, що дохід у вигляді винагороди, яка нараховується та виплачується гіг-спеціалісту за надані послуги відповідно до гіг-контракту, є базою нарахування ЄСВ у розмірі мінімального страхового платежу.
✅ Нарахування ЄСВ на оплату оплачуваної перерви
🔸 ДПС зазначає, що дохід у вигляді оплачуваної перерви не є базою нарахування ЄСВ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3, пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 п. 191.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.283 ПКУ
🔸 п. 170.14-1 ПКУ, зокрема пп. 170.14-1.1, пп. 170.14-1.2 ПКУ
🔸 п. 167.2 ПКУ
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ
🔸 ст. 168 ПКУ, зокрема пп. 168.1.1 ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 4 пп. 1.3, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 частина друга ст. 4, частина перша ст. 5, п. 4 частини першої ст. 4, пп. 1, 2, 11 частини першої ст. 1, частина сьома ст. 2, частина перша ст. 19, ст. 21 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 частина четверта ст. 3 Кодексу законів про працю України
🔸 п. 10 частини першої ст. 1, п. 3 частини першої ст. 1, ст. 7, частина п’ята ст. 8, частина 14¹ ст. 8, п. 5 частини першої ст. 1 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
🔸 частина перша ст. 11 Закону України від 09 липня 2003 року № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування»
🔸 частина друга ст. 19 Конституції України
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до компенсації за невикористану оплачувану перерву, якщо гіг-контракт передбачає не лише оплату перерви, а й виплату компенсації.
🔸 Для ситуацій припинення співпраці корисним є окремий огляд про компенсаційні виплати при розірванні гіг-контракту.
🔸 Якщо резидент Дія Сіті забезпечує спеціаліста технікою для роботи, варто також врахувати податковий підхід до надання обладнання гіг-спеціалісту.
🔸 Для інших бенефітів спеціалістів окремо розглядається питання медичного страхування гіг-спеціалістів.
🔸 Якщо гіг-контракт укладено з фізичною особою-нерезидентом, додатково варто перевірити правила щодо виплати гіг-спеціалісту-нерезиденту.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua