💬 Джерело

ІПК ДПС від 29.10.2025 № 5758/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та одночасно платником ПДВ.

🔸 У межах господарської діяльності товариство на постійній основі співпрацює з фізичними особами – підприємцями та юридичними особами – платниками єдиного податку.

🔸 Протягом 2025 року компанія перейшла в межах режиму Дія Сіті із загальної системи оподаткування на особливий режим оподаткування резидента Дія Сіті за ставкою 9%.

🤔 Питання платника податків

🔸 За якою датою визначається об’єкт оподаткування при придбанні товарів, робіт і послуг у платників єдиного податку: за датою оплати, за датою фактичного отримання чи за правилом «першої події»?

🔸 Чи підлягає база оподаткування коригуванню в межах одного звітного періоду, якщо відбулося повернення коштів платнику єдиного податку або повернення товару з подальшим поверненням коштів?

🔸 Як у році переходу із загальної системи на особливий режим оподаткування розраховується ліміт, передбачений пп. 141.9¹.3 ПКУ, та від якої бази він визначається?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо моменту визначення бази оподаткування за операціями з платниками єдиного податку

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку протягом податкового року, або вартість майна, переданого їм протягом такого року, у частині перевищення над 20% витрат від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо сума коштів, виплачених платникам єдиного податку за отримані послуги під час перебування резидента Дія Сіті на особливому режимі, перевищує 20% витрат від будь-якої діяльності за попередній рік, то сума такого перевищення включається до бази оподаткування та оподатковується за ставкою 9%.

🔸 Окремої прямої відповіді у формулюванні про застосування саме дати оплати, дати отримання або правила «першої події» ІПК не містить.

🔸 Водночас ІПК містить окреме застереження: якщо на дату виплати коштів або передачі майна як попередньої оплати постачальник не був платником єдиного податку, положення пп. 135.2.1.15 ПКУ застосовуються за результатами того звітного періоду, в якому резидент Дія Сіті отримав майно, роботи чи послуги, за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

✅ Щодо повернення коштів або товару в межах одного звітного періоду

🔸 ДПС зазначає, що у разі повернення грошей або товару платнику єдиного податку в межах одного звітного періоду такі операції коригуються виключно у бухгалтерському обліку підприємства.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що базовий податковий період для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах дорівнює календарному року.

🔸 У податковій звітності, за позицією ДПС, відображається вже остаточний результат від здійснення операцій із платниками єдиного податку.

🔸 ДПС окремо зазначає, що відповідна сума перевищення відображається у рядку 33 додатка ДІЯ, який надалі формує рядок 06.3 ДІЯ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

✅ Щодо розрахунку 20% ліміту у році переходу на особливий режим

🔸 ДПС зазначає, що у разі переходу в середині 2025 року із загального режиму оподаткування на особливий режим розрахунок суми перевищення за пп. 135.2.1.15 ПКУ здійснюється з урахуванням сум коштів, виплачених платникам єдиного податку, або вартості майна, переданого таким платникам, починаючи з дати переходу на особливий режим оподаткування.

🔸 Для визначення 20% ліміту, за висновком ДПС, береться сума витрат від будь-якої діяльності за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) саме за 2024 рік.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.15 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.2 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.2.12 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.3 ПКУ

🔸 пп. 137.10.3 ПКУ

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25)

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua