💬 Джерело

ІПК ДПС від 25.12.2025 № 6890/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство зареєстроване у грудні 2024 року платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.

🔸 У серпні 2025 року товариство було включене до реєстру Дія Сіті.

🔸 Заяву про перехід на особливий режим оподаткування резидента Дія Сіті товариство не подавало, тому залишилося платником податку на прибуток на загальних підставах.

🔸 У 2025 році товариство планує отримати дохід понад 40 млн грн.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи повинно товариство, зареєстроване резидентом Дія Сіті у серпні 2025 року, проводити розрахунок частки вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку, на підставі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період, тобто за 2025 рік?

🔸 Чи повинен такий розрахунок здійснюватися виходячи з витрат, понесених за період перебування у статусі резидента Дія Сіті, тобто з 29.08.2025?

🔸 При здійсненні такого розрахунку чи слід враховувати вартість придбань у платників єдиного податку за даними бухгалтерського обліку за принципом нарахування, чи за датою фактичної оплати?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо бази для визначення 20-відсоткового ліміту

🔸 ДПС зазначає, що резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах є лише ті резиденти Дія Сіті, які обрали або перейшли на відповідний режим оподаткування у порядку, передбаченому ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що товариство, яке після включення до реєстру Дія Сіті не перейшло на особливий режим оподаткування, залишається резидентом Дія Сіті, що сплачує податок на прибуток на загальних підставах.

🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування пп. 140.5.17 ПКУ таке товариство не вважається новоствореним, оскільки було зареєстроване платником податку на прибуток ще у 2024 році.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку розрахунок 20-відсоткового порогу здійснюється не за показниками поточного 2025 року, а за показниками Звіту про фінансові результати за попередній річний звітний період, тобто за 2024 рік.

✅ Щодо періоду операцій, які враховуються для збільшення фінансового результату

🔸 ДПС зазначає, що збільшення фінансового результату до оподаткування застосовується до вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку, у частині, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для розрахунку частки за абз. 1 пп. 140.5.17 ПКУ враховуються лише ті операції з платниками єдиного податку, які мали місце після набуття статусу резидента Дія Сіті.

🔸 Тобто у межах наданої відповіді ДПС пов’язує врахування таких операцій з періодом після 29.08.2025.

✅ Щодо моменту врахування вартості придбань

🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування пп. 140.5.17 ПКУ враховується вартість придбаного майна, робіт, послуг, яка нарахована у бухгалтерському обліку та визнана у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що орієнтиром є дані бухгалтерського обліку та показники Звіту про фінансові результати, а не дата фактичної оплати.

✅ Щодо окремого застереження, наведеного в ІПК

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, але на дату здійснення попередньої оплати він був платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 пп. 140.5.17 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25)

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua