💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.03.2026 № 1282/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є новоствореним підприємством, яке 23.01.2026 набуло статусу резидента Дія Сіті як стартап.
🔸 Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах і не обрало режим резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
🔸 Очікуваний дохід Товариства у 2026 році не перевищуватиме 40 млн грн.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є для Товариства обмеження щодо включення до витрат сум за співпрацею з фізичними особами – підприємцями та юридичними особами на спрощеній системі оподаткування, і який відсоток таких сум можна відносити до витрат?
🔸 Чи потрібно включати до фінансового результату суму витрат понад дозволений ліміт за операціями з фізичними особами – підприємцями або компаніями на спрощеній системі оподаткування та сплачувати з неї податок на прибуток, якщо дохід не перевищує 40 млн грн?
🔸 Чи застосовуються пільгові ставки ПДФО, військового збору та ЄСВ щодо заробітної плати, якщо у Товаристві наразі працює одна особа – директор, за умови виконання критерію щодо середньої винагороди 1200 євро, і з якого періоду їх можна застосовувати?
🔸 Чи має Товариство право у 2026–2027 роках мати менше 9 найманих працівників, але виконувати вимогу щодо 1200 євро та застосовувати пільгові ставки податків до доходів найманих працівників?
🔸 Які податкові наслідки настануть з 01.01.2028 у разі невиконання вимог щодо 9 працівників і 1200 євро, якщо до цього часу Товариство застосовуватиме пільгові ставки?
🔸 Чи має Товариство право частину року застосовувати пільгові ставки за умови дотримання критерію 1200 євро, а в іншу частину року зменшити заробітну плату та перейти на звичайні ставки, і чи потрібно повідомляти про це контролюючий орган?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо витрат за операціями з платниками єдиного податку
🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на загальних підставах пп. 140.5.17 ПКУ передбачає збільшення фінансового результату на суму вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку, у частині, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності.
🔸 Для новостворених резидентів Дія Сіті такий розрахунок у поточному календарному році проводиться на підставі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період.
✅ Щодо незастосування коригувань фінансового результату
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо річний дохід резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на загальних підставах не перевищить 40 млн грн і такий платник прийме рішення про незастосування коригувань фінансового результату на усі різниці, визначені розділом III ПКУ, то коригування відповідно до пп. 140.5.17 ПКУ він не здійснює.
🔸 Тобто ДПС прямо пов’язує застосування цього коригування з наявністю або відсутністю рішення про незастосування різниць за правилами пп. 134.1.1 ПКУ.
✅ Щодо застосування пільгової ставки ПДФО 5 відсотків
🔸 ДПС зазначає, що доходи спеціаліста резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати та винагороди за гіг-контрактом оподатковуються ПДФО за ставкою 5 відсотків починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті.
🔸 Доходи, нараховані у місяці набуття статусу резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що резидент Дія Сіті, який набув статус 23.01.2026 як стартап без дотримання вимоги щодо кількості осіб, має право до 31.12.2027 застосовувати до доходів спеціалістів у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом ставку ПДФО 5 відсотків і військового збору 5 відсотків, а також нараховувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску.
✅ Щодо невиконання вимоги про 9 працівників у перехідний період
🔸 ДПС зазначає, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому резидент набув статусу Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667, податкові наслідки невідповідності вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, не застосовуються.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що для Товариства, яке набуло статус резидента Дія Сіті 23.01.2026 як стартап, такий період триває до 31.12.2027.
✅ Щодо наслідків після 31.12.2027
🔸 ДПС зазначає, що якщо після 31.12.2027 резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі щодо кількості працівників, він зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового періоду, самостійно нарахувати та сплатити за власний рахунок ПДФО за ставкою 18 відсотків і військовий збір за ставкою 5 відсотків щодо доходів спеціалістів у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом, виплачених у межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком набуття статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням уже сплаченого податку.
🔸 Також такий резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити ЄСВ у загальному розмірі щодо відповідних доходів за ті самі звітні періоди в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком набуття статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням ЄСВ, уже сплаченого в розмірі мінімального страхового внеску.
✅ Щодо зменшення розміру заробітної плати та переходу між ставками
🔸 Питання правомірності зменшення розміру заробітної плати ДПС відносить до компетенції Міністерства цифрової трансформації України.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо необхідності повідомляти контролюючий орган про перехід між пільговими та звичайними ставками ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ, пп. 14.1.282-1 ПКУ, пп. 14.1.283 ПКУ, пп. 134.1.1 ПКУ, пп. 140.5.17 ПКУ, п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, пп. 168.1.1 ПКУ, п. 170.14-1 ПКУ, пп. 170.14-1.1 ПКУ, пп. 170.14-1.2 ПКУ, пп. 170.14-1.5 ПКУ, пп. 170.14-1.6 ПКУ, п. 191.1 ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 частина друга ст. 4, пп. 2, 3 частини першої ст. 5, частина третя ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
🔸 п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
🔸 п. 1 частини першої ст. 4, п. 5 частини першої ст. 1, п. 1 частини першої ст. 7, частина п’ята ст. 8, частина 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для технічного порівняння можна окремо переглянути розрахунок 20% ліміту за попередній звітний період, якщо резидент Дія Сіті не є новоствореним платником.
🔸 Додатково варто врахувати наслідки невиконання критерію кількості спеціалістів, коли йдеться про застосування ПДФО та ЄСВ у перехідний період.
🔸 Для ситуацій із гіг-контрактами корисним є окремий огляд про склад доходу гіг-спеціаліста та підхід ДПС до ПДФО і ЄСВ за такими виплатами.
🔸 Якщо резидент Дія Сіті забезпечує спеціаліста технікою для роботи, окремо можна перевірити податковий підхід до надання обладнання гіг-спеціалісту.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua