💬 Джерело

ІПК ДПС від 17.10.2025 № 5538/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство зареєстровано 19.07.2024.

🔸 З 11.02.2025 товариство зареєстроване як резидент Дія Сіті.

🔸 Після набуття статусу резидента Дія Сіті товариство залишилося платником податку на прибуток на загальних підставах і не подавало заяви про перехід на сплату податку на прибуток на особливих умовах.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи повинно товариство, яке стало резидентом Дія Сіті у лютому 2025 року, розраховувати частку вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку, за показниками Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період, тобто за 2025 рік?

🔸 Чи повинен такий розрахунок здійснюватися виходячи лише з витрат, понесених у період перебування у статусі резидента Дія Сіті, тобто з 11.02.2025?

🔸 Чи враховується вартість придбань у платників єдиного податку за даними бухгалтерського обліку за принципом нарахування, чи за датою фактичної оплати?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо бази для розрахунку 20 % ліміту

🔸 ДПС зазначає, що резидент Дія Сіті, який не обрав режим оподаткування на особливих умовах, залишається платником податку на прибуток на загальних підставах.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що товариство не є новоствореним для цілей застосування пп. 140.5.17 ПКУ, оскільки воно зареєстроване платником податку на прибуток ще з 2024 року.

🔸 Тому при набутті статусу резидента Дія Сіті у 2025 році товариство не застосовує правило для новостворених резидентів Дія Сіті, які проводять розрахунок на підставі показників поточного річного звітного періоду.

🔸 ДПС зазначає, що в такому випадку фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку, у частині, що перевищує 20 % суми витрат від будь-якої діяльності за показниками Звіту про фінансові результати за 2024 рік.

✅ Щодо періоду операцій, які враховуються у розрахунку

🔸 ДПС зазначає, що для розрахунку частки вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку, враховуються лише ті операції з такими платниками, які мали місце після набуття статусу резидента Дія Сіті.

🔸 Отже, у межах цієї ІПК ДПС пов’язує сам розрахунок із показниками Звіту про фінансові результати за попередній річний звітний період, а перелік операцій для такого розрахунку – з періодом після 11.02.2025.

✅ Щодо моменту врахування вартості придбань

🔸 ДПС зазначає, що збільшення фінансового результату здійснюється на суму вартості придбаного майна, робіт, послуг, яка нарахована у бухгалтерському обліку та визнана у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує на підхід за даними бухгалтерського обліку, а не за датою фактичної оплати.

🔸 Також ДПС окремо звертає увагу, що якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, але на дату попередньої оплати він був платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 пп. 140.5.17 ПКУ

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25)

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua