💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.07.2025 № 3741/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство зареєстроване 06.12.2024 та набуло статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 У січні 2025 року та у березні – травні 2025 року Товариство не відповідало вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 Із тексту звернення випливає, що йдеться про невиконання вимоги щодо середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може Товариство у 2025 році, як у році, наступному за роком набуття статусу резидента Дія Сіті, застосовувати ставку ПДФО 5 відс. у місяцях, коли не виконується лише вимога п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, але виконується вимога п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 Чи повинно Товариство, якщо станом на 31.12.2025 воно продовжує не відповідати вимозі п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, самостійно донарахувати та сплатити різницю між ПДФО за ставками 18 відс. і 5 відс. за останні три місяці 2025 року та як це відображати у звітності.
🔸 Чи повинно Товариство у місяцях, коли одночасно не виконуються вимоги пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, самостійно донараховувати та сплачувати ПДФО за правилами пп. 170.14-1.5 ПКУ та як це відображати у звітності.
🔸 Як саме відображати суми ПДФО у таблиці розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку на прикладі березня 2025 року.
🔸 Як ДПС перевірятиме правильність нарахування і сплати ПДФО, якщо сума самостійно нарахованого податку не буде відображена у графі 4а розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку.
🔸 Чи включаються до загального річного оподатковуваного доходу для цілей пп. 170.14-1.3 ПКУ лише ті місяці, у яких дохід спеціаліста оподатковувався за правилами пп. 170.14-1.2 ПКУ, без урахування місяців, за які дохід оподатковувався за правилами пп. 170.14-1.5 – 170.14-1.6 ПКУ.
🔸 Чи може Товариство у 2025 році нараховувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску у місяцях, коли не виконується лише вимога п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, але виконується вимога п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 Чи повинно Товариство, якщо станом на 31.12.2025 воно продовжує не відповідати вимозі п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, самостійно донарахувати і сплатити різницю між ЄСВ, обчисленим за загальними ставками, та мінімальним страховим внеском за останні три місяці 2025 року і як це відображати у звітності.
🔸 Чи повинно Товариство у місяцях, коли одночасно не виконуються вимоги пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, не застосовувати спеціальні правила частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 і сплачувати ЄСВ на загальних підставах.
🔸 Як саме відображати показники у додатку Д1 до Розрахунку на прикладі березня 2025 року.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДФО для спеціалістів резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті встановлені п. 170.14-1 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що за ставкою 5 відс. оподатковуються доходи спеціаліста резидента Дія Сіті, передбачені пп. «а» – «в» пп. 170.14-1.2 ПКУ, які нараховуються починаючи з календарного місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті.
🔸 У цій ІПК ДПС також наводить правило пп. 170.14-1.5 ПКУ, за яким у разі невідповідності у відповідному календарному місяці вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, податковий агент – резидент Дія Сіті зобов’язаний самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18 відс. щодо відповідних доходів спеціалістів та сплатити його за власний рахунок за вирахуванням уже сплаченого податку.
✅ Щодо спеціального правила до 31 грудня року, наступного за роком набуття статусу
🔸 ДПС окремо зазначає, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667, положення пп. 170.14-1.5 ПКУ щодо податкових наслідків невідповідності вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, не застосовуються.
🔸 У такому випадку, за викладом ІПК, оподаткування доходів спеціалістів здійснюється відповідно до пп. 170.14-1.2 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що після настання цього строку, якщо резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, він зобов’язаний самостійно нарахувати та сплатити за власний рахунок ПДФО за ставкою 18 відс. щодо доходів, виплачених протягом податкових періодів невідповідності в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за роком набуття статусу.
🔸 ДПС окремо вказує, що положення абз. 2 пп. 170.14-1.6 ПКУ застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667, починаючи з 1 лютого 2025 року.
✅ Щодо висновку ДПС стосовно Товариства
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що згідно з інформацією із звернення Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті 30.12.2024.
🔸 Далі ДПС вказує, що у разі якщо Товариство у відповідний календарний місяць не відповідало вимогам, визначеним, зокрема, п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов’язаний у межах Розрахунку самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18 відс. щодо доходів спеціалістів, передбачених пп. «а» і «б» пп. 170.141.2 ПКУ, нарахованих або виплачених протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити його до бюджету за вирахуванням уже сплаченого податку.
✅ Щодо відображення ПДФО у додатку 4ДФ
🔸 ДПС зазначає, що Розрахунок подається у строки, встановлені для податкового місяця, а запровадження інших форм звітності з цих питань не допускається.
🔸 ДПС вказує, що порядок заповнення додатка 4ДФ визначено Порядком, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4.
🔸 У графі 4а розділу I додатка 4ДФ відображається сума ПДФО, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку за звітний період.
🔸 У графі 4 розділу I додатка 4ДФ відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді.
🔸 ДПС зазначає, що відображення показників у додатку 4ДФ здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний період.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що Порядком передбачено відображення у додатку 4ДФ, зокрема, сум податку, фактично нарахованих та перерахованих до бюджету у відповідному періоді.
🔸 Окремої покрокової відповіді на приклад заповнення березня 2025 року ІПК не містить.
🔸 Окремого висновку щодо порядку перевірки правильності нарахування та сплати ПДФО у разі невідображення суми у графі 4а у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо річного оподатковуваного доходу фізичної особи
🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо включення або невключення відповідних місяців до загального річного оподатковуваного доходу для цілей пп. 170.14-1.3 ПКУ ІПК не містить.
✅ Щодо ЄСВ у резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої та п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, ЄСВ встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску як на зарплату, так і на винагороду за гіг-контрактами.
🔸 ДПС також наводить правило абз. 4 частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464, за яким до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667, ЄСВ для такого платника, який у календарному місяці не відповідав вимозі п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, встановлюється у розмірах мінімального страхового внеску.
🔸 ДПС вказує, що якщо після настання цього строку платник продовжує не відповідати вимозі п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, він зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити ЄСВ у розмірах, встановлених частинами п’ятою, тринадцятою ст. 8 Закону № 2464, щодо доходів, виплачених у періоди невідповідності, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за роком набуття статусу, за вирахуванням уже сплаченого мінімального страхового внеску.
✅ Щодо висновку ДПС стосовно Товариства з питань ЄСВ
🔸 У фінальній частині цього блоку ДПС зазначає, що у разі якщо Товариство – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідало вимогам, визначеним, зокрема, п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то такий платник зобов’язаний сплачувати ЄСВ на загальних підставах.
🔸 ДПС також зазначає, що якщо резидент Дія Сіті втратив статус через порушення вимог п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то платник, який сплачував ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску, зобов’язаний перейти до сплати ЄСВ на загальних підставах починаючи з місяця, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату статусу резидента Дія Сіті.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платник зобов’язаний самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені у порядку, визначеному ст. 25 Закону № 2464.
✅ Щодо заповнення додатка Д1
🔸 ДПС зазначає, що питання ведення реєстру застрахованих осіб, а також питання заповнення додатка Д1 до Розрахунку, який містить персоніфіковані відомості, належать до компетенції Пенсійного фонду України.
🔸 Питання заповнення додатка Д1 ДПС відносить до компетенції Пенсійного фонду України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 п. 164.2 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 п. 167.2 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.1 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.2 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.5 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.6 ПКУ
🔸 пп. «б» п. 176.2 ПКУ
🔸 частина друга ст. 4, частина третя ст. 5, п. 2 частини першої ст. 5, п. 3 частини першої ст. 5, п. 10 частини другої ст. 5, частина сьома ст. 2 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 04.12.2024 № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 п. 1 частини першої ст. 4, п. 5 частини першої ст. 1, п. 6 частини першої ст. 1, п. 10 частини першої ст. 1, п. 3 частини першої ст. 1, п. 1 частини першої ст. 7, частина п’ята ст. 8, частина 14¹ ст. 8, частина друга ст. 16, частина перша ст. 16, ст. 19, частина перша ст. 20, п. 1 частини першої ст. 12¹, п. 3 частини першої ст. 12¹, ст. 14¹, частина друга ст. 25, частина десята ст. 25, частина тринадцята ст. 25 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
🔸 п. 4 розділу IV, пп. 2 п. 4 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua