💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.09.2025 № 4800/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ГО включена до реєстру неприбуткових установ та організацій.
🔸 У межах одного з проєктів ГО створила центр підтримки стартапів і ІТ-екосистеми Сходу України для навчання, підтримки та інкубації технологічних ініціатив у східному регіоні України.
🔸 Для реалізації цілей проєкту ГО придбала основні засоби за рахунок донора USAID та поставила їх на баланс.
🔸 Приміщення, де знаходилися основні засоби, було орендоване у міської адміністрації.
🔸 Центр працював до березня 2022 року та припинив діяльність у зв’язку з повномасштабним вторгненням росії й окупацією міста.
🔸 За інформацією зі звернення, основні засоби були знищені внаслідок бойових дій.
🔸 ГО просить роз’яснити, чи може вона списати такі основні засоби з балансу за відсутності доступу до майна на підставі службової записки, акта інвентаризаційної комісії про неможливість проведення інвентаризації та переліку територій, на яких ведуться або велися бойові дії чи які є тимчасово окупованими.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право ГО списати з балансу основні засоби у зв’язку з неможливістю доступу до майна, яке знаходиться на тимчасово окупованій території України, на підставі службової записки відповідальної особи, акта інвентаризаційної комісії про неможливість проведення інвентаризації та переліку територій, на яких ведуться або велися бойові дії чи які є тимчасово окупованими російською федерацією.
📝 Відповідь ДПС
✅ Загальний підхід до відображення втрат від знищення або пошкодження майна
🔸 ДПС зазначає, що в загальному порядку врахування у складі витрат втрат від знищення або пошкодження майна внаслідок бойових дій та окупації має здійснюватися на підставі відповідних первинних документів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цього також необхідні проведення обов’язкової інвентаризації за наявності підстав для її проведення та наявність сертифіката про форс-мажорні обставини.
✅ Облік основних засобів, що перебувають на тимчасово окупованій території
🔸 ДПС зазначає, що основні засоби, які були відображені в бухгалтерському обліку до введення воєнного стану та які на дату складання фінансової звітності фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, продовжують обліковуватись у складі активів підприємства.
🔸 ДПС вказує, що до моменту настання умов доступу до таких активів, проведення інвентаризації та прийняття рішення щодо їх списання або відновлення корисності підприємство має оцінити негативний вплив змін в економічному і правовому середовищі та визнати суми втрат від зменшення корисності необоротних активів.
✅ Питання списання у бухгалтерському обліку
🔸 Питання порядку списання основних засобів у бухгалтерському обліку громадською організацією ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Статус неприбуткової організації та звітність
🔸 ДПС окремо зазначає, що неприбуткові підприємства, установи та організації не є платниками податку на прибуток у порядку та на умовах, встановлених п. 133.4 ПКУ.
🔸 Доходи та видатки неприбуткової організації для цілей податкового обліку відображаються у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, а формування показників такого Звіту здійснюється за правилами бухгалтерського обліку.
✅ Пряма відповідь на поставлене питання
🔸 ІПК не містить прямого окремого висновку про те, що ГО має право списати основні засоби лише на підставі службової записки, акта про неможливість проведення інвентаризації та переліку територій.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує на необхідність первинних документів, обов’язкової інвентаризації за наявності підстав для її проведення та сертифіката про форс-мажорні обставини.
🔸 Питання порядку списання основних засобів у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 п. 133.4 ПКУ
🔸 ст. 1, п. 1 ст. 9, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254
🔸 ч. 1 ст. 14¹, ч. 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до ситуації, коли йдеться про викрадення майна на тимчасово окупованій території та документальне підтвердження такого факту.
🔸 Для порівняння з основними засобами корисним буде огляд щодо товарних запасів на окупованій території, зокрема в частині інвентаризації, ПДВ та податку на прибуток.
🔸 Якщо важливим є саме ПДВ-аспект, можна окремо переглянути позицію ДПС щодо ПДВ-наслідків списання основних засобів на ТОТ.
🔸 У випадках, коли разом із майном втрачено первинні документи, доречно врахувати окремий підхід ДПС до втрати бухгалтерських документів через бойові дії.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua