💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2024 № 1644/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариству належить рухоме майно, яке використовувалося у господарській діяльності як основні засоби та знаходилося на тимчасово окупованій території Автономної Республіки Крим.
🔸 Товариство не має доступу до приміщень, у яких знаходиться це майно, і не може контролювати стан майна.
🔸 Товариство отримало інформацію, що приміщення були пограбовані, а майно вивезене невідомими особами.
🔸 У зв’язку з цим Товариство звернулося до органу Національної поліції із заявою, на підставі якої було порушено кримінальну справу та визнано Товариство потерпілим.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може Товариство списати викрадене майно без проведення інвентаризації, якщо безпечний доступ до приміщень, де зберігалося майно, відсутній?
🔸 Чи може Товариство провести списання викраденого майна без визнання такого списання постачанням у розумінні п. 189.9 ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо списання викраденого майна без інвентаризації
🔸 ДПС зазначає, що питання бухгалтерського обліку активів, які знаходяться на тимчасово окупованій території та над якими втрачено контроль унаслідок російської військової агресії проти України, а також питання підтвердних документів у частині методології такого обліку належать до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що факт втрати можливості доступу до активу або втрати контролю над ним сам по собі не є підставою для списання такого активу з балансу.
🔸 ДПС зазначає, що для списання активу на витрати підприємства слід дотримуватися вимог щодо проведення інвентаризації, а це стане можливим після зникнення перешкод для доступу до активів.
🔸 ДПС вказує, що основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та запаси, які обліковувалися до введення воєнного стану та на дату складання фінансової звітності фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах бойових дій, продовжують обліковуватись у складі активів підприємства.
🔸 ДПС також зазначає, що у річній фінансовій звітності інформація про активи, до яких неможливо забезпечити безпечний і безперешкодний доступ, відображається за даними бухгалтерського обліку, а відомості про відсутність доступу до активів та первинних документів наводяться у примітках до фінансової звітності.
🔸 Окремо ДПС вказує, що підприємство має оцінити негативний вплив змін в економічному і правовому середовищі та визнати суми втрат від зменшення корисності необоротних активів до моменту настання умов доступу до таких активів, проведення інвентаризації та прийняття рішення щодо їх списання або відновлення корисності.
✅ Щодо ПДВ-наслідків списання викраденого майна
🔸 ДПС зазначає, що п. 189.9 ПКУ не застосовується у випадках, коли ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення, якщо такий факт підтверджується відповідно до законодавства.
🔸 У цій ІПК ДПС також наводить підхід, за яким податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються у разі списання основних засобів, якщо факт їх знищення, зруйнування, викрадення, розібрання або перетворення в інший спосіб документально підтверджується відповідно до законодавства.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що незалежно від форми документа на списання основних засобів такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основного засобу в інший спосіб, унаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням.
🔸 Щодо документального підтвердження ДПС посилається, зокрема, на можливість використання витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань у разі викрадення основних засобів, а також інших документів, що відповідно до законодавства підтверджують факт викрадення, знищення або зруйнування.
🔸 ДПС також зазначає, що норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються до операцій, передбачених п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, щодо товарів, знищених або втрачених унаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану.
✅ Щодо документального оформлення та бухгалтерського відображення
🔸 Питання визначення, оформлення, відображення у первинних документах та документального підтвердження знищення, зруйнування, викрадення основних засобів та/або товарів, а також правильності їх відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 п. 5.3 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.244 ПКУ
🔸 п. 185.1 ПКУ
🔸 п. 198.5 ПКУ
🔸 п. 189.9 ПКУ
🔸 п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 ч. 2 ст. 3, абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 8 Закону України від 16 липня 1999 року № 996–XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 абз. 1 п. 8 розд. I, п. 5 розд. I, п. 15 розд. II, п. 4 розд. IV, п. 6 розд. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142
🔸 Закон України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути підхід ДПС щодо товарних запасів на тимчасово окупованій території, якщо йдеться не про основні засоби, а про запаси без безпечного доступу.
🔸 Окремий сценарій наведено щодо залізничних напіввагонів на тимчасово окупованих територіях, коли основні засоби залишаються на ТОТ і постає питання ПДВ при їх списанні.
🔸 Суміжним є підхід до втрати зерна на окупованій території, де значення мають документи про втрату товару та підтвердження форс-мажорних обставин.
🔸 Для технічного розмежування ПДВ-підходів варто окремо переглянути правила для основних засобів і запасів при списанні активів, знищених або втрачених через форс-мажор.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua