💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.09.2024 № 4645/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник ПДВ має у власності залізничні напіввагони, які знаходяться на тимчасово окупованих територіях.
🔸 Безпечного та безперешкодного доступу до таких напіввагонів платник не має.
🔸 Платник зменшив корисність таких напіввагонів до нульової вартості.
🔸 При цьому напіввагони продовжують перебувати на балансі та в обліку платника за нульовою вартістю.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може платник списати з балансу залізничні напіввагони, які знаходяться на тимчасово окупованих територіях?
🔸 Які наслідки з ПДВ виникають у разі списання таких напіввагонів?
🔸 Чи потрібно у разі їх списання складати податкову накладну?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо списання основних засобів для цілей ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування ПДВ списання основних засобів, у тому числі залізничних напіввагонів, за самостійним рішенням платника розглядається як постачання товарів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у такому разі база оподаткування визначається за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації відповідно до п. 189.9 ПКУ.
✅ Коли податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються
🔸 ДПС зазначає, що податкові зобов’язання з ПДВ, у тому числі за п. 198.5 ПКУ, не нараховуються у разі списання основних засобів, якщо вони розібрані, знищені або перетворені в інший спосіб так, що не можуть використовуватися за первісним призначенням, і такий факт документально підтверджено відповідно до законодавства.
🔸 ДПС окремо вказує, що незалежно від форми документа на списання основних засобів, такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основного засобу в інший спосіб, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням.
✅ Щодо застосування п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку у платника не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що підтвердження знищення або втрати товарів внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану має здійснюватися на підставі відповідних первинних документів.
✅ Щодо бухгалтерського аспекту списання
🔸 Питання, пов’язані з порядком списання майна та методологією бухгалтерського обліку, ДПС пов’язує з нормами Закону № 996, Положення № 879 та роз’ясненням Міністерства фінансів України.
🔸 ДПС наводить положення, за якими інвентаризація активів на тимчасово окупованих територіях або в районах бойових дій проводиться за наявності можливості безпечного та безперешкодного доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про можливість списання з балансу напіввагонів саме за відсутності безпечного та безперешкодного доступу у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо податкової накладної
🔸 ДПС вказує, що у випадках, коли застосовується п. 198.5 ПКУ, йдеться про складання зведеної податкової накладної.
🔸 Якщо факт знищення, зруйнування, розібрання, перетворення або втрати майна належно підтверджено відповідно до законодавства, ДПС зазначає, що обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами п. 198.5 ПКУ не виникає.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 ст. 5 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ
🔸 пп. «а» п. 185.1 ПКУ
🔸 п. 187.1 ПКУ
🔸 п. 188.1 ПКУ
🔸 пп. «г» п. 198.5 ПКУ
🔸 п. 189.9 ПКУ
🔸 абз. 1, 2 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ч. 2 ст. 3, абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 п. 5 розділу І, п. 8 розділу I Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142
🔸 ч. 1 ст. 14-1, ч. 2 ст. 14-1 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для суміжної ситуації з втратою контролю над активами можна окремо переглянути викрадене майно на ТОТ без інвентаризації, якщо платник не має доступу до майна та підтверджує його втрату документами.
🔸 Якщо йдеться не про основні засоби, а про запаси, варто врахувати товарні запаси на окупованій території, зокрема в частині інвентаризації та резерву знецінення.
🔸 Для розмежування правил щодо основних засобів і запасів корисним є підхід до сертифіката ТПП для ненарахування ПДВ при списанні знищених або втрачених активів.
🔸 Якщо актив перебував у третьої особи на окупованій території, окремо можна переглянути ПДВ-наслідки втрати зерна за наявності сертифіката ТПП про форс-мажор.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua