💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.01.2026 № 179/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Унаслідок потрапляння боєприпасів та їх уламків під час бойових дій сталася пожежа, що підтверджується актом про пожежу, наданим ГУ ДСНС.
🔸 Пожежа спричинила значні пошкодження приміщення складу: відсутні дах і покрівля, пошкоджено стелю, вибито вікна та двері.
🔸 Від відділу поліції отримано талон-повідомлення єдиного обліку про прийняття і реєстрацію заяви про кримінальне правопорушення та іншу подію.
🔸 Вигоріла значна частина приміщення, у тому числі архівні приміщення, а також частина основних засобів, зокрема меблі, техніка, прилади та інші матеріальні цінності.
🤔 Питання платника податків
🔸 Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку пошкоджені приміщення, не придатні для подальшої експлуатації, якщо вони використовувалися за цільовим призначенням?
🔸 Які дії ТОВ у разі знищення бухгалтерських і кадрових документів, зокрема касових документів, документів з обліку заробітної плати, лікарняних, актів, накладних та інших?
🔸 Чи нараховується ПДВ при списанні знищеного майна та частини основних засобів?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо пошкоджених приміщень, не придатних для подальшої експлуатації
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням різниць, установлених ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо основні засоби не призначені для подальшого використання у господарській діяльності платника податку та визнані непридатними для експлуатації, то такі основні засоби не амортизуються у податковому обліку відповідно до п. 138.3 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що у разі знищення основних засобів, призначених для використання у господарській діяльності, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму їх залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку та зменшується на суму залишкової вартості, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.
🔸 Питання порядку відображення таких пошкоджених приміщень у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо знищення бухгалтерських і кадрових документів
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування платник податків зобов’язаний вести облік на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, передбачених законодавством.
🔸 У разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів платник податків зобов’язаний у п’ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому для подання податкової звітності, а також контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних спрощень, якщо це застосовно.
🔸 До такого повідомлення мають додаватися оформлені відповідно до законодавства документи, що підтверджують настання події, яка призвела до втрати, пошкодження або дострокового знищення документів.
🔸 Платник податків зобов’язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
🔸 Якщо повідомлення подано у встановленому порядку і в установлені строки, а перевірка не може бути проведена через втрату, пошкодження або дострокове знищення документів, строки її проведення переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах строків, визначених п. 44.5 ПКУ, але не більш як на 120 днів.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що у разі невідновлення документів або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення після використання права на відновлення вважається, що такі документи були відсутні у платника на час складення звітності або на час виконання вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
🔸 ДПС також наводить положення щодо заборони знищення документів без попереднього проведення експертизи їх цінності та зазначає, що у разі виявлення невиправно пошкоджених справ складається відповідний акт, який схвалює експертна комісія установи та затверджує керівник установи.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо зазначає, що в умовах воєнного стану центри обслуговування платників здійснюють сервісне обслуговування незалежно від місця обліку платника податків.
🔸 ДПС також вказує, що до платників, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях і не можуть пред’явити первинні документи, як виняток із положень ст. 44 ПКУ застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних податкової звітності відповідно до пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
✅ Щодо ПДВ при списанні знищеного майна та частини основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що у частині основних засобів податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили чи в інших випадках ліквідації без згоди платника ПДВ, і факт такого знищення або зруйнування документально підтверджено відповідно до законодавства.
🔸 Як документи, що можуть підтверджувати такі обставини, ДПС називає, зокрема, сертифікат Торгово-промислової палати України про настання форс-мажору, акт про пожежу, дані з відповідного реєстру про припинення права власності на основні засоби у разі їх повного знищення, витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань у разі викрадення, а також інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення.
🔸 У частині товарів ДПС вказує, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили в період дії воєнного чи надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У такому випадку, за позицією ДПС, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не виникає.
🔸 Для застосування цього правила щодо товарів ДПС прямо зазначає обов’язковість наявності сертифіката, що підтверджує настання обставин непереборної сили, виданого Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 42 ПКУ, п. 42.4 ПКУ, п. 42.6 ПКУ, п. 44.1 ПКУ, п. 44.3 ПКУ, п. 44.5 ПКУ, пп. 14.1.138 ПКУ, пп. 14.1.191 ПКУ, пп. 14.1.244 ПКУ, пп. 134.1.1 ПКУ, ст. 138 ПКУ, п. 138.1 ПКУ, п. 138.2 ПКУ, пп. 138.3.1 ПКУ, пп. 138.3.2 ПКУ, пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ, п. 189.9 ПКУ, п. 198.5 ПКУ, п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 частина друга ст. 6, частина перша ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 22 травня 2003 року № 851-ІV «Про електронні документи та електронний документообіг».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 Закон України від 02 грудня 1997 року № 671-97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
🔸 наказ Міністерства юстиції України від 12.04.2012 № 578/5, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 17.04.2012 за № 571/20884, яким затверджено Перелік типових документів, що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших установ, підприємств та організацій, із зазначенням строків зберігання документів.
🔸 п. 15 глави 8 розділу VII Правил організації діловодства та архівного зберігання документів у державних органах, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах і організаціях, затверджених наказом Міністерства юстиції України від 18.06.2015 № 1000/5, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 22.06.2015 за № 736/27181.
🔸 наказ ДПС України від 28.03.2022 № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС».
🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість».
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України.
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо йдеться саме про товари, придбані з ПДВ та знищені внаслідок бойових дій.
🔸 Для ситуацій, коли підприємство після пошкодження майна здійснює відновлення пошкоджених приміщень, варто окремо оцінити ПДВ за використаними будматеріалами.
🔸 Окреме значення можуть мати податкові різниці щодо пошкоджених нежитлових будівель, якщо підприємство списує частину майна та надалі формує нові основні засоби.
🔸 Для окремих основних засобів корисно також перевірити документальне підтвердження знищення основного засобу у контексті ненарахування ПДВ.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua