💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.03.2026 № 1783/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є юридичною особою – резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.
🔸 Протягом звітного періоду товариство не виплачувало дивіденди, не надавало безповоротну фінансову допомогу, не здійснювало операцій з нерезидентами, що формують базу оподаткування, не мало перевищення 20 % витрат на послуги ФОП та не здійснювало інших операцій, які відповідно до ПКУ є об’єктом оподаткування за ставкою 9 %.
🔸 Водночас товариство здійснювало господарську діяльність та мало дохід від такої діяльності.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає обов’язок подавати податкову декларацію платника податку на особливих умовах, якщо у звітному періоді відсутній об’єкт оподаткування?
🔸 Як у такому випадку заповнювати декларацію, зокрема якщо показники за ПнВК є нульовими, але є дохід від господарської діяльності?
🔸 Як у такому випадку заповнювати звіт про фінансові результати, зокрема щодо нульових показників за ПнВК при наявності доходу від господарської діяльності, у тому числі рядки 2300 та 2310?
🔸 Чи потрібно подавати фінансову звітність разом із декларацією за відсутності операцій, що формують базу оподаткування?
🔸 Чи впливає відсутність протягом звітного періоду операцій, що є базою для нарахування 9 % ПнВК, на статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо подання декларації за відсутності об’єкта оподаткування
🔸 ДПС зазначає, що якщо у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах відсутній об’єкт оподаткування, але господарська діяльність здійснюється, такий платник повинен подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах базовим податковим (звітним) періодом є календарний рік, а податок визначається за правилами, встановленими для цього спеціального режиму.
✅ Щодо заповнення декларації
🔸 ДПС зазначає, що у разі відсутності об’єкта оподаткування резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах заповнює рядок 01 Декларації, у якому відображається дохід від будь-якої діяльності за правилами бухгалтерського обліку за календарний рік.
🔸 ДПС вказує, що показник рядка 01 Декларації має інформаційний характер для визначення податкового (звітного) періоду у разі переходу такого платника на загальну систему оподаткування.
🔸 За відсутності об’єкта оподаткування у рядку 06.3 Дія проставляється «0».
🔸 При цьому Додаток ДІЯ не подається.
✅ Щодо подання фінансової звітності разом із декларацією
🔸 ДПС зазначає, що фінансова звітність є додатком до декларації та її невід’ємною частиною.
🔸 Фінансова звітність має подаватися разом із декларацією за кожний звітний (податковий) період, за який подається така декларація.
🔸 Підтвердженням подання фінансової звітності разом із декларацією є відповідні позначки у таблицях декларації щодо наявності додатків та форм фінансової звітності.
✅ Щодо заповнення фінансової звітності
🔸 Питання порядку заповнення фінансової звітності ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 ІПК містить загальне посилання на норми щодо ведення бухгалтерського обліку, первинних документів та повноважень у сфері методології бухгалтерського обліку, але не містить окремої прямої відповіді щодо порядку заповнення конкретних рядків звіту про фінансові результати, зокрема рядків 2300 та 2310.
✅ Щодо впливу відсутності бази оподаткування на статус резидента Дія Сіті
🔸 Питання щодо правомірності статусу резидента Дія Сіті ДПС відносить до компетенції Мінцифри.
🔸 Окремого висновку щодо впливу відсутності протягом звітного періоду операцій, що є базою для нарахування 9 % ПнВК, на статус резидента Дія Сіті у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.282 прим. 1 ПКУ
🔸 п. 136.8 ПКУ
🔸 пп. 137.10.1 ПКУ
🔸 пп. 137.10.3 ПКУ
🔸 п. 36.1 ПКУ
🔸 п. 38.1 ПКУ
🔸 п. 46.2 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ
🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» – п. 9 ч. 1 ст. 1, п. 10 ч. 1 ст. 1, п. 14 ч. 1 ст. 1, ч. 1 та ч. 2 ст. 4, ч. 6 ст. 8
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»
🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» – ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 9, ч. 5 ст. 9
🔸 Положення про Міністерство фінансів України, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути подання декларації та фінансової звітності резидентом Дія Сіті, якщо питання стосується звітного періоду та складу фінансової звітності.
🔸 Якщо у резидента Дія Сіті є придбання у платників єдиного податку, варто окремо перевірити 20% обмеження за такими операціями.
🔸 Для ситуацій, коли товариство фактично виплачує дивіденди, корисно окремо оцінити оподаткування дивідендів у резидента Дія Сіті – платника ПнВК.
🔸 Якщо товариство надає допомогу неприбутковій організації, окремо варто врахувати 0,5% ліміт для благодійного внеску.
🔸 Для операцій з іноземними контрагентами можна окремо переглянути оплату нерезиденту за ліцензії на програмне забезпечення.
🔸 Окремий статусний сценарій розглянуто щодо втрати статусу резидента Дія Сіті.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua