💬 Джерело

ІПК ДПС від 05.03.2026 № 1255/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 Товариство планує у 2026 році здійснити благодійний внесок у формі безповоротної фінансової допомоги на користь неприбуткової організації.

🔸 Отримувач допомоги включений до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах сума благодійного внеску, наданого у 2026 році неприбутковій організації, якщо вона не перевищує 0,5% чистого доходу товариства за 2025 рік?

🔸 Чи виникає у товариства обов’язок щодо нарахування та сплати податку на особливих умовах у зв’язку з наданням такого благодійного внеску і в який строк виникає зобов’язання зі сплати?

🔸 Чи достатньо для підтвердження факту надання благодійного внеску та його цільового характеру платіжного доручення з відповідним призначенням платежу та листа-повідомлення або листа-звернення від товариства без укладення окремого договору з неприбутковою організацією?

🔸 Чи має значення для застосування пп. 135.2.1.8 ПКУ той факт, що благодійний внесок здійснюється у звітному році, наступному за роком, за який визначено чистий дохід для розрахунку 0,5-відсоткового ліміту?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо включення благодійного внеску до бази оподаткування

🔸 ДПС зазначає, що до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах включається сума безповоротної фінансової допомоги, наданої неприбутковим організаціям, лише в частині, що перевищує 0,5% суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний (податковий) рік.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо сума благодійного внеску, наданого неприбутковій організації, не перевищує 0,5% чистого доходу товариства за попередній рік, така операція не збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

✅ Щодо використання показника чистого доходу за попередній рік

🔸 ДПС зазначає, що для розрахунку 0,5-відсоткового ліміту резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах повинен використовувати суму чистого доходу за весь попередній звітний (податковий) рік.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо пов’язує застосування ліміту з показником чистого доходу саме за попередній звітний (податковий) рік.

✅ Щодо відображення перевищення ліміту у звітності

🔸 ДПС зазначає, що сума перевищення 0,5-відсоткового ліміту включається до бази оподаткування та відображається в рядку 20 БД Додатка ДІЯ.

🔸 ДПС також вказує, що платники податку, у тому числі резиденти Дія Сіті, які здійснюють безоплатне перерахування коштів, передання товарів, виконання робіт або надання послуг неприбутковим організаціям, складають Додаток БД до декларації для правильного відображення таких операцій та визначення об’єкта оподаткування і суми податкового зобов’язання.

🔸 Таблицю 4 Додатка БД, за висновком ДПС, складають резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах у разі відображення безповоротної фінансової допомоги або безоплатно наданого майна, робіт, послуг у частині, що перевищує 0,5% чистого доходу за попередній звітний (податковий) рік, з розшифровкою щодо відповідних отримувачів.

✅ Щодо документального підтвердження операції

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування показники податкової звітності мають формуватися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для підтвердження здійснення операції з таким отримувачем необхідна наявність первинних документів про таку операцію.

🔸 ІПК містить загальне посилання на норму, але не містить окремої прямої відповіді на питання про достатність саме платіжного доручення та листа без укладеного окремого договору.

✅ Щодо нарахування та строку сплати податку

🔸 ДПС вказує, що сума перевищення встановленого ліміту включається до бази оподаткування та відображається у відповідному рядку Додатка ДІЯ.

🔸 Окремого висновку щодо строку виникнення зобов’язання зі сплати податку у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.8 ПКУ

🔸 п. 133.4 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 п. 44.2 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 п. 141.9-1 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.2.6 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для ситуацій, коли допомога надається безпосередньо ЗСУ або іншим визначеним отримувачам, варто окремо переглянути безоплатну допомогу ЗСУ.

🔸 Якщо кошти спрямовуються на підтримку ЗСУ через благодійну організацію, окремо важливим є сценарій пожертви через благодійну організацію на користь ЗСУ.

🔸 Якщо резидент Дія Сіті змінював режим оподаткування, додатково варто врахувати правила для переходу між режимами оподаткування.

🔸 У разі відсутності бази для ПнВК окремо може бути корисним питання подання декларації за відсутності бази оподаткування.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua