💬 Джерело
ІПК ДПС від 03.03.2026 № 1234/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах, платником ПДВ та резидентом Дія Сіті.
🔸 У межах господарської діяльності Товариство укладає гіг-контракти з гіг-спеціалістами відповідно до Закону № 1667.
🔸 За умовами гіг-контрактів Товариство може надавати гіг-спеціалістам у користування обладнання, необхідне для надання послуг, без переходу права власності та з обов’язковим поверненням після закінчення строку дії гіг-контракту.
🔸 Передання обладнання у користування та його склад оформлюються Актом приймання-передачі або Актом введення в експлуатацію основних засобів.
🔸 Обладнання використовується виключно для виконання гіг-спеціалістом своїх зобов’язань за гіг-контрактом.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором дохід у вигляді вартості використання обладнання гіг-спеціалістом, яке надається Товариством у тимчасове користування без переходу права власності та за умови повернення?
🔸 Чи є такий дохід базою нарахування ЄСВ?
🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з використанням такої техніки гіг-спеціалістами за гіг-контрактами?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДФО та військового збору
🔸 ДПС зазначає, що якщо обладнання та інші засоби, необхідні для виконання робіт або надання послуг, надаються резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту в межах гіг-контракту, то вартість такого обладнання включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи як додаткове благо.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий дохід оподатковується ПДФО та військовим збором за загальними правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
🔸 ДПС також зазначає, що юридична особа в такому випадку зобов’язана виконати функції податкового агента, передбачені ПКУ.
✅ Щодо ЄСВ
🔸 ДПС зазначає, що вартість обладнання, яке надається резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту у користування без переходу права власності для надання послуг за гіг-контрактом, не може вважатися винагородою за виконання робіт або надання послуг за гіг-контрактом.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий дохід не є базою нарахування ЄСВ.
✅ Щодо ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що передавання речей, визначених індивідуальними ознаками, може оформлюватися договором оренди або договором позички, при цьому договір позички є безвідплатним.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо платник податку безоплатно передає фізичним особам обладнання без переходу права власності та з обов’язком його повернення, у тому числі за договором позички у строкове користування, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ у розумінні пп. «а» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ДПС прямо пов’язує цей висновок із тим, що така операція не відповідає поняттю постачання товарів, визначеному пп. 14.1.191 ПКУ.
✅ Щодо застережень у межах відповіді
🔸 ДПС окремо зазначає, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин необхідно розглядати з урахуванням договірних умов, обставин здійснення операцій, а також із детальним вивченням договорів, первинних документів і матеріалів, які дозволяють ідентифікувати фактичну сутність операцій.
🔸 ДПС також вказує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами перевірок, передбачених ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ
🔸 пп. 14.1.203 ПКУ
🔸 пп. 14.1.283 ПКУ
🔸 п. 162.1 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 п. 164.2 ПКУ
🔸 пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 пп. 168.1.1 ПКУ
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ
🔸 ст. 186 ПКУ
🔸 п. 188.1 ПКУ
🔸 пп. 1, 1.2, 1.3, 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 ч. 1 ст. 5, ч. 4 ст. 4, ст. 1, ст. 16, ст.ст. 17–19, п. 1 ст. 19, ст. 20, ч. 6 ст. 20 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 ч. 4 ст. 3 Кодексу законів про працю України
🔸 ч. 1 ст. 4, ст. 7, ч. 5 ст. 8, абз. 1, 2, 3 ч. 14¹ ст. 8, п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
🔸 ч. 2 ст. 828 Цивільного кодексу України
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння з іншими негрошовими благами можна переглянути безоплатне харчування гіг-спеціалістів, якщо витрати резидента Дія Сіті здійснюються на користь таких осіб окремо від винагороди за гіг-контрактом.
🔸 Суміжні питання виникають також при оплаті медичного страхування працівників і гіг-спеціалістіврезидентом Дія Сіті.
🔸 Для ширшого розуміння меж гіг-виплат варто окремо переглянути склад доходу за гіг-контрактом у частині ПДФО та ЄСВ.
🔸 Якщо майно не передається у тимчасове користування, а безоплатно переходить до фізичних осіб, релевантним є підхід ДПС до безоплатної передачі товарів фізичним особам.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua