💬 Джерело

ІПК ДПС від 12.12.2024 № 5673/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

🔸 ТОВ планує безкоштовно передавати брендовану продукцію фізичним особам.

🔸 Передача планується, зокрема, працівникам, гіг-спеціалістам, потенційним клієнтам та партнерам.

🔸 Такі передачі плануються в межах корпоративних заходів і рекламних кампаній.

🔸 ДПС окремо зазначила, що платник не надав достатньої інформації для вичерпної відповіді по суті порушених питань, тому консультацію надано виходячи із загальних вимог законодавства.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виникає обов’язок нарахування ПДВ при безоплатній передачі брендованої продукції фізичним особам, у тому числі працівникам, гіг-спеціалістам і стороннім особам?

🔸 Яка база оподаткування ПДВ у разі такої передачі – ринкова вартість чи собівартість товару?

🔸 Чи є безоплатна передача брендованої продукції доходом фізичних осіб, зокрема працівників і гіг-спеціалістів, який підлягає оподаткуванню ПДФО?

🔸 Як визначається вартість безоплатно переданої продукції для цілей ПДФО та чи застосовується неоподатковуваний мінімум?

🔸 Чи підлягає така продукція оподаткуванню військовим збором, якщо вона вважається доходом фізичних осіб?

🔸 Чи нараховується ЄСВ на безоплатно передану брендовану продукцію працівникам?

🔸 Чи нараховується ЄСВ на безоплатно передану брендовану продукцію гіг-спеціалістам?

🔸 Які наслідки з ЄСВ виникають при передачі брендованої продукції в межах рекламних кампаній або корпоративних заходів?

🔸 Які податкові наслідки для ТОВ як платника податку на прибуток на особливих умовах виникають при безоплатній передачі брендованої продукції?

🔸 Чи є така передача об’єктом оподаткування податком на особливих умовах та як вона відображається у звітності?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДВ

🔸 ДПС зазначає, що безоплатне розповсюдження товарів є об’єктом оподаткування ПДВ як операція з постачання товарів.

🔸 База оподаткування такої операції визначається за правилами п. 188.1 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів/послуг, використаних у ході безоплатного розповсюдження товарів, включаються до податкового кредиту за наявності належного документального підтвердження.

🔸 Якщо витрати на придбання товарів/послуг, використаних для забезпечення безоплатного розповсюдження, включаються до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та пов’язані з отриманням доходу, такі товари/послуги вважаються використаними у господарській діяльності.

🔸 У такому випадку операції з безоплатного розповсюдження товарів не визначаються як окремі операції з постачання для цілей ПДВ, і нарахування податкових зобов’язань, у тому числі за пп. «г» п. 198.5 ПКУ, не здійснюється.

🔸 Якщо вартість безоплатно розповсюджених товарів не включається до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та пов’язані з отриманням доходу, такі товари визнаються безоплатно поставленими.

🔸 У цьому випадку, за позицією ДПС, така операція є об’єктом оподаткування ПДВ, а база оподаткування визначається за п. 188.1 ПКУ.

🔸 При цьому ДПС окремо зазначає, що нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПКУ також не здійснюється.

✅ Щодо ПДФО та військового збору

🔸 ДПС зазначає, що у разі безкоштовної передачі брендованої продукції фізичним особам, зокрема працівникам, гіг-спеціалістам, потенційним клієнтам та партнерам, вартість такої продукції включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий дохід підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором.

🔸 Для цілей ПДФО ДПС посилається на правила оподаткування додаткового блага у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів, визначеної за правилами звичайної ціни.

🔸 Якщо дохід надається у негрошовій формі, база оподаткування ПДФО визначається за правилами п. 164.5 ПКУ із застосуванням відповідного коефіцієнта.

🔸 Щодо спеціалістів резидента Дія Сіті ДПС наводить норми п. 170.14¹ ПКУ, але у фінальному висновку окремого розмежування наслідків для працівників, гіг-спеціалістів, клієнтів і партнерів не робить.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо застосування неоподатковуваного мінімуму ІПК не містить.

✅ Щодо ЄСВ

🔸 ДПС зазначає, що безкоштовна передача брендованої продукції фізичним особам, зокрема працівникам, гіг-спеціалістам, потенційним клієнтам та партнерам у межах корпоративних заходів і рекламних кампаній, не є базою нарахування ЄСВ.

🔸 Такий висновок ДПС робить з посиланням на правила визначення бази нарахування ЄСВ для роботодавців та на спеціальні правила для резидентів Дія Сіті.

✅ Щодо податку на прибуток підприємств на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах до бази оподаткування включається вартість майна, робіт або послуг, наданих особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимоги щодо компенсації їх вартості, у тому числі безоплатно наданих товарів.

🔸 Водночас ДПС наводить винятки, передбачені пп. 135.2.1.6 ПКУ, зокрема щодо:

🔸 майна, робіт і послуг, наданих неприбутковим організаціям;

🔸 товарів, робіт і послуг, розповсюджених під час рекламних (маркетингових) заходів, якщо звичайна ціна одиниці не перевищує двох прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених законом на 1 січня податкового (звітного) року;

🔸 вартості майна, робіт і послуг, що підлягає оподаткуванню ПДФО відповідно до розділу IV ПКУ або не включається до оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 ПКУ та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ПКУ;

🔸 додаткових благ, що надаються спеціалістам резидента Дія Сіті, якщо вони не оподатковуються ПДФО через відсутність персоніфікованого обліку.

🔸 ДПС вказує, що розрахунок податку за такими операціями здійснюється у Додатку Дія до декларації з податку на прибуток.

🔸 Сума вартості майна, робіт, послуг, наданих без компенсації, відображається у рядку 16 Додатка Дія.

🔸 Окремі винятки відображаються у рядках 16.1, 16.2, 16.3 та 16.4 Додатка Дія.

🔸 Сума, яка підлягає оподаткуванню після вирахування відповідних винятків, відображається у рядку 17 Додатка Дія.

🔸 Водночас ДПС окремо наголошує, що висновки щодо оподаткування конкретних доходів можуть надаватися за результатами перевірки умов операцій, істотних обставин їх здійснення та всіх первинних документів.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ, п. 1.1 ПКУ, пп. 14.1.36 ПКУ, пп. 14.1.180 ПКУ, пп. 14.1.191 ПКУ, пп. 14.1.283 ПКУ, п. 44.1 ПКУ, п. 134.1.8 ПКУ, п. 135.2 ПКУ, пп. 135.2.1.6 ПКУ, п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, п. 162.1 ПКУ, пп. 162.1.1 ПКУ, п. 163.1 ПКУ, пп. 163.1.1 ПКУ, п. 164.2 ПКУ, пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, пп. 164.2.20 ПКУ, п. 164.5 ПКУ, ст. 165 ПКУ, п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, ст. 168 ПКУ, пп. 168.1.1 ПКУ, п. 170.7 ПКУ, п. 170.14¹ ПКУ, пп. 170.14¹.1 ПКУ, пп. 170.14¹.2 ПКУ, ст. 185 ПКУ, п. 185.1 ПКУ, ст. 186 ПКУ, п. 188.1 ПКУ, п. 193.1 ПКУ, п. 198.3 ПКУ, п. 198.5 ПКУ, пп. «г» п. 198.5 ПКУ, п. 198.6 ПКУ, п. 201.11 ПКУ, п. 137.10 ПКУ, п. 141.9¹ ПКУ, пп. 141.9¹.2.5 ПКУ, пп. 141.9¹.3 ПКУ.

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» – ч. 7 ст. 2, ч. 2 ст. 4, ч. 1 ст. 5, пп. 1, 2, 11 ч. 1 ст. 1.

🔸 Закон України від 03 липня 1996 року № 270/96-ВР «Про рекламу» – ст. 1.

🔸 Закон України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану».

🔸 Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» – п. 1 ч. 1 ст. 4, п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 5 ст. 8, ч. 14¹ ст. 8.

🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» – ст. 1, ст. 2.

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами).

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua