💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.04.2026 № 2036/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює операції з постачання електромобілів, які до 01.01.2026 звільнялися від оподаткування ПДВ.
🔸 У 2025 році Товариство отримало від покупця попередню оплату за електромобілі у повному обсязі.
🔸 На дату отримання коштів Товариство склало відповідні податкові накладні без ПДВ.
🔸 Електромобілі, за які була отримана така попередня оплата, Товариство ввезло на митну територію України у 2026 році.
🔸 При ввезенні таких електромобілів у 2026 році Товариство сплатило ПДВ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно нараховувати ПДВ при передачі покупцю у 2026 році електромобілів, за які попередню оплату було отримано у 2025 році в період дії пільги?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування постачання електромобілів, за які аванс отримано у період дії пільги
🔸 ДПС зазначає, що при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів слід керуватися нормами ПКУ, які діють на дату виникнення відповідних податкових правовідносин.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо попередня оплата за електромобілі, тобто перша подія, була отримана постачальником у період дії пільги, передбаченої п. 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операція з постачання таких електромобілів звільняється від оподаткування ПДВ.
🔸 ДПС зазначає, що на дату отримання коштів за такою операцією складається податкова накладна з позначкою «Без ПДВ».
✅ Щодо ПДВ, сплаченого при ввезенні електромобілів у 2026 році
🔸 ДПС зазначає, що якщо ввезення електромобілів здійснено у періоді, коли пільга, передбачена п. 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, вже не діяла, і при їх ввезенні платником було сплачено ПДВ, то такі суми ПДВ підлягають включенню до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду.
🔸 Як підставу для такого підходу ДПС наводить норми ПКУ щодо формування податкового кредиту при ввезенні товарів на митну територію України на підставі належним чином оформленої митної декларації, яка підтверджує сплату податку.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що одночасно з формуванням податкового кредиту за операцією із ввезення електромобілів, які в подальшому передаються покупцю в рахунок отриманої від нього попередньої оплати, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що підставою для такого нарахування є використання таких електромобілів у неоподатковуваних, тобто звільнених від оподаткування ПДВ, операціях.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 187.8 ПКУ.
🔸 пп. 193.1 ПКУ.
🔸 п. 198.2 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.3 ПКУ.
🔸 п. 201.7 ПКУ.
🔸 п. 201.12 ПКУ.
🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого контексту щодо імпорту можна переглянути ПДВ при подальшому постачанні імпортованих товарів, зокрема щодо податкового кредиту при ввезенні та бази оподаткування.
🔸 Якщо важливо порівняти загальний підхід до першої події, корисним буде матеріал про дату ПДВ-наслідків при попередній оплаті.
🔸 Для порівняння з іншим сценарієм використання імпортованих активів можна переглянути гарантійну заміну імпортованої деталі, де ДПС аналізує застосування п. 198.5 ПКУ за інших фактичних умов.
🔸 Окремо можна порівняти підхід ДПС до п. 198.5 ПКУ у ситуації, коли йдеться про втрату товару під час перевезення.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua