💬 Джерело
ІПК ДПС від 23.03.2026 р. № 1718/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Благодійний фонд створено для протидії та подолання викликів повномасштабного російського вторгнення в Україну у сфері енергопостачання та просування основ відновлення України.
🔸 Одним із ключових напрямів діяльності фонду є освітні проєкти для поширення ідей сталого розвитку серед населення України.
🔸 Благодійний фонд включений до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
🔸 Фонд планує реалізацію соціального проєкту з професійного навчання вразливих категорій населення за кошти міжнародного донора.
🔸 У межах проєкту Благодійний фонд не здійснює підприємницьку діяльність та не надає платних освітніх послуг.
🔸 Благодійний фонд виступає організатором і координатором проєкту, а навчання надається закладами професійної освіти або іншими партнерами.
🔸 Фінансування за проєктом має цільовий характер та використовується виключно відповідно до статутної діяльності Благодійного фонду.
🔸 Отримані кошти не розподіляються між засновниками, членами або працівниками Благодійного фонду.
🔸 Фізичні особи – учасники проєкту отримують нематеріальне благо у вигляді навчання.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи не призведе реалізація зазначеного грантового проєкту та отримання цільового фінансування до втрати статусу неприбуткової організації за умови дотримання вимог п. 133.4 ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо компетенції ДПС
🔸 ДПС зазначає, що питання вчинення та оформлення правочинів суб’єктів господарювання, а також здійснення благодійної діяльності не належать до компетенції ДПС.
🔸 Такі питання регулюються нормами цивільного законодавства та законодавства про благодійну діяльність.
✅ Щодо діяльності благодійної організації
🔸 ДПС вказує, що загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» № 5073-VI.
🔸 Благодійні організації передають кошти, інше майно, надають послуги та виконують роботи в межах проведення благодійної діяльності на безоплатній основі.
🔸 Установчі документи благодійної організації повинні містити, зокрема, цілі та сфери благодійної діяльності, джерела активів, порядок контролю і звітності.
🔸 Метою благодійних організацій не може бути одержання і розподіл прибутку серед засновників, членів органів управління, інших пов’язаних з ними осіб, а також серед працівників таких організацій.
🔸 Благодійні організації самостійно визначають сфери, види, місце, строки і бенефіціарів благодійної діяльності в установчих документах, благодійних програмах або інших рішеннях органів управління.
🔸 Використання активів та правочини благодійних організацій не повинні суперечити актам законодавства та цілям благодійної діяльності.
🔸 Розмір адміністративних витрат благодійної організації не може перевищувати 20 відсотків доходу цієї організації у поточному році.
✅ Щодо умов перебування благодійної організації у статусі неприбуткової організації
🔸 ДПС зазначає, що благодійна організація у статусі неприбуткової організації повинна відповідати вимогам п. 133.4 ПКУ.
🔸 Обов’язковими умовами для благодійної організації у статусі неприбуткової організації є, зокрема, використання доходів виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети, цілей, завдань та напрямів діяльності, визначених установчими документами в межах Закону № 5073.
🔸 Також обов’язковою умовою є заборона розподілу доходів або їх частини серед засновників, учасників, працівників, членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб, крім випадків, зазначених у ПКУ.
🔸 Благодійні організації можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ПКУ і не є платниками податку на прибуток підприємств.
✅ Щодо реалізації грантового проєкту та збереження неприбуткового статусу
🔸 ДПС зазначає, що у загальному порядку благодійна організація у статусі неприбуткової організації в межах визначених статутом цілей, сфер та видів благодійної діяльності має право здійснювати операції з оплати послуг на користь бенефіціарів у межах виконання благодійних програм.
🔸 Такі операції мають здійснюватися на підставі підтверджуючих документів згідно із законодавством України про благодійну діяльність та за умов дотримання вимог п. 133.4 ПКУ.
🔸 Якщо такі операції здійснюються за грантові кошти, мають бути дотримані умови цільового використання зазначених коштів.
✅ Щодо наслідків недотримання вимог для неприбуткових організацій
🔸 У разі недотримання неприбутковою організацією вимог п. 133.4 ПКУ з урахуванням положень п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ така організація підлягає виключенню з Реєстру.
🔸 У такому разі податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств визначається відповідно до пп. 133.4.3 та пп. 133.4.4 ПКУ.
✅ Щодо можливості висновків за конкретними операціями
🔸 ДПС наголошує, що висновки щодо податкового обліку конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та первинних документів, якими вони супроводжувалися.
🔸 Зокрема, дослідженню підлягають відповідні умови грантових програм у межах благодійної діяльності.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 19¹.1.28 ПКУ.
🔸 п. 133.4 ПКУ.
🔸 пп. 133.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 133.4.2 ПКУ.
🔸 пп. 133.4.3 ПКУ.
🔸 пп. 133.4.4 ПКУ.
🔸 пп. 133.4.4¹ ПКУ.
🔸 пп. 133.4.6 ПКУ.
🔸 п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
🔸 ч. 1 ст. 2, п. 2 ч. 1 ст. 1, п. 4 ч. 1 ст. 1, ст. 3, п. 4 ч. 1 ст. 5, ст. 5, ч. 1 ст. 11, ч. 3 ст. 11, п. 2 та п. 6 ч. 2 ст. 14, ст. 16 Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння підходу до коштів із цільовим призначенням доречно переглянути визнання доходу від цільового фінансування капітальних інвестицій, коли фінансування спрямовується на створення або поліпшення необоротних активів.
🔸 Суміжним є підхід ДПС до податкових наслідків отримання грантових коштів, якщо кошти надаються в межах окремої бюджетної програми та аналізуються ПДВ і податок на прибуток.
🔸 Окремо можна врахувати придбання активів за рахунок бюджетних коштів, коли фінансування використовується для оплати товарів, робіт або послуг із ПДВ.
🔸 Для іншого аспекту операцій із неприбутковими суб’єктами корисним буде матеріал про санкційні нарахування за договором із неприбутковою організацією, де йдеться вже про податкові різниці у платника податку на прибуток.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20