💬 Джерело
ІПК ДПС від 09.04.2026 № 2080/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Між Товариством та Департаментом укладено договір від 31.03.2022 на закупівлю літніх автомобільних шин.
🔸 Шини були поставлені в повному обсязі до 28.04.2022.
🔸 Ціна договору включала суму ПДВ.
🔸 За операціями постачання за період з 13.04.2022 по 28.04.2022 Товариство визначило податкові зобов’язання з ПДВ та зареєструвало податкові накладні в ЄРПН із застосуванням ставки ПДВ 20%.
🔸 Надалі Департамент запропонував Товариству привести договір у відповідність із постановою Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178.
🔸 У зв’язку з таким приведенням договору у відповідність Товариству необхідно було б зареєструвати в ЄРПН розрахунки коригування до податкових накладних на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може Товариство зареєструвати в ЄРПН розрахунки коригування пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкових накладних, до яких вони складаються, якщо такі розрахунки коригування оформлюються на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з приведенням договору у відповідність до постанови Кабінету Міністрів України № 178?
🔸 Якими нормами ПКУ може скористатися Товариство для застосування виключення щодо можливості зареєструвати такі розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо підстав для коригування податкових зобов’язань
🔸 ДПС зазначає, що підстави для проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ виникають, якщо Товариство здійснювало операції з постачання товарів, які підлягали оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, але з нарахуванням ПДВ.
✅ Щодо виправлення помилки у податковій накладній через неправильне застосування ставки
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо Товариством була складена і зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, у якій неправильно застосовано ставку податку, то для виправлення такої помилки Товариство повинне на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, яким вивести в нуль її показники.
🔸 Після цього, за висновком ДПС, необхідно скласти нову податкову накладну датою виникнення податкових зобов’язань із застосуванням правильної ставки податку.
✅ Щодо можливості реєстрації розрахунку коригування після спливу 1095 календарних днів
🔸 ДПС зазначає, що якщо після 1095 календарних днів з дати виникнення податкових зобов’язань та складання відповідної податкової накладної відбувається зменшення вартості товарів, то у постачальника відсутні підстави для направлення розрахунку коригування для реєстрації в ЄРПН на зменшення податкових зобов’язань.
🔸 ДПС прямо пов’язує це з тим, що з дати складання такої податкової накладної сплинуло більше 1095 календарних днів.
✅ Щодо виключень із правила про 1095 календарних днів
🔸 Окремого висновку щодо наявності у ПКУ спеціального виключення, яке дозволяло б зареєструвати такий розрахунок коригування після спливу 1095 календарних днів, у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо правомірності застосування нульової ставки ПДВ
🔸 ДПС окремо вказує, що правомірність застосування ставки ПДВ до тих чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ.
🔸 пп. 192.1.1 ПКУ.
🔸 п. 192.1 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.7, 201.10 ПКУ.
🔸 розділ V ПКУ.
🔸 підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831.
🔸 Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути ситуацію з давньою податковою накладною та декларацією з ПДВ, якщо коригування стосується не ставки ПДВ, а перегляду ціни або тарифу.
🔸 Окремо корисно врахувати реєстрацію розрахунків коригування та підтвердження їх отримання, коли йдеться про зменшуючі РК та строки їх реєстрації в ЄРПН.
🔸 Якщо потрібно порівняти виправлення помилки у ставці ПДВ з іншими помилками у податковій накладній, можна переглянути механіку РК та нової податкової накладної.
🔸 Для суміжного прикладу договірних змін після реєстрації ПН доречно переглянути уточнення договору після складання податкових накладних.
🔸 Для ширшого контексту можна також переглянути застосування нульової ставки до окремих ПДВ-операцій, де аналізується інший вид операції та інші підстави для ПДВ-оцінки.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua