💬 Джерело
ІПК ДПС від 23.03.2026 р. № 1692/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює відвантаження вторинної сировини з магазинів мережі.
🔸 Такі відвантаження мають ритмічний характер.
🔸 Товариство має намір оптимізувати документообіг шляхом оформлення зведених первинних документів та зведених податкових накладних.
🔸 Під час оформлення відвантаження товарів у кожному магазині складатиметься документ про відвантаження, який міститиме лише кількісні показники без зазначення ціни та суми.
🔸 Договірні умови передбачають внесення покупцями попередньої оплати за товари у повному обсязі.
🔸 Складання зведеної податкової накладної договірними умовами не передбачено.
🔸 Можливі ситуації, коли протягом звітного місяця обсяг фактичного відвантаження перевищує обсяг отриманої попередньої оплати.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можна вважати дату зведеної видаткової накладної за місяць, тобто останній день місяця, датою виникнення податкових зобов’язань відповідно до п. 187.1 ПКУ у разі перевищення обсягів постачання над обсягом отриманої попередньої оплати?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо складання зведеної податкової накладної при ритмічному постачанні
🔸 ДПС зазначає, що якщо операції з постачання товарів мають ритмічний характер, постачальник може скласти не пізніше останнього дня місяця зведену податкову накладну на покупця – платника ПДВ, з яким постачання товарів має такий характер.
🔸 Така зведена податкова накладна складається з урахуванням усього обсягу постачання товарів відповідному покупцю протягом такого місяця.
🔸 Для цілей п. 201.4 ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів одному покупцю два та більше разів на місяць.
✅ Щодо перевищення обсягу постачання над сумою попередньої оплати
🔸 ДПС вказує, що якщо за такими поставками на початок місяця у покупця була наявна попередня оплата, податкова накладна складається на суму перевищення обсягу постачань, здійснених за місяць, над сумою такої попередньої оплати.
🔸 ДПС також наводить загальне правило п. 187.1 ПКУ, за яким датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг є дата події, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця або дата відвантаження товарів.
✅ Щодо залежності зведеної податкової накладної від умов договору
🔸 ДПС зазначає, що нормами ПКУ не встановлено залежність складання зведеної податкової накладної за операціями, які мають ритмічний характер, від того, чи передбачене складання таких зведених податкових накладних договірними умовами.
✅ Щодо підтвердження ритмічного характеру постачання
🔸 ДПС звертає увагу, що ритмічний характер постачання має бути підтверджений належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами.
✅ Щодо правомірності оформлення первинних документів і бухгалтерського обліку
🔸 Питання правомірності оформлення первинних документів, зокрема документів про відвантаження, які містять лише кількісні показники без зазначення ціни та суми, а також зведеної видаткової накладної, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 До Міністерства фінансів України ДПС також пропонує звернутися щодо відображення таких операцій у бухгалтерському обліку.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» та «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.4 ПКУ.
🔸 п. 201.7 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3, ч. 2, ч. 3, ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути підхід ДПС до ритмічних постачань неплатникам ПДВ, зокрема щодо авансів і коригування при поверненні товарів.
🔸 Суміжним є питання безперервного характеру постачання послуг, коли зведена податкова накладна складається за операціями, що тривають протягом місяця.
🔸 Окремо варто враховувати дату ПДВ-зобов’язань при попередній оплаті, якщо перша подія пов’язана із зарахуванням коштів постачальнику.
🔸 Для питань документального підтвердження корисним є матеріал про електронні первинні документи для цілей ПДВ, зокрема коли дата документа і дата підписання не збігаються.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua