💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.04.2026 № 1997/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує перейти на використання електронного документообігу для оформлення первинних документів при придбанні та реалізації товарів.
🔸 У реквізиті «дата складання» первинного документа, який оформлюватиметься в електронній формі, зазначатиметься дата фактичного здійснення операції.
🔸 Накладання на такий електронний документ кваліфікованого електронного підпису уповноваженою особою може відбуватися пізніше.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яка дата вважається датою складання електронного документа для цілей визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ?
🔸 Чи має Товариство право визначати дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за датою складання електронного документа, що відповідає даті відвантаження товарів, незалежно від дати накладання на такий документ електронного підпису?
🔸 На яку дату постачальник повинен скласти податкову накладну, якщо дата складання електронного документа та дата накладання на нього електронного підпису припадають на різні податкові періоди?
🔸 Чи має покупець право на формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної постачальником на дату складання первинного документа в електронній формі, якщо дата накладання на нього електронного підпису припадає на інший податковий період?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визначення дати виникнення податкових зобов’язань при постачанні товарів
🔸 ДПС зазначає, що дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ визначається за правилом першої події відповідно до п. 187.1 ПКУ.
🔸 Якщо першою подією є відвантаження товарів, то саме на дату такого відвантаження платник податку повинен визначити податкові зобов’язання та скласти податкову накладну.
🔸 Дата відвантаження товарів має бути підтверджена належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами.
✅ Щодо значення дати складання електронного первинного документа
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо операція з постачання оформлюється первинним документом, складеним в електронній формі, то датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ і відповідно датою складання податкової накладної є дата складання такого первинного документа, який містить відомості про господарську операцію.
🔸 ДПС зазначає, що така дата визначається незалежно від дати накладання на електронний документ електронного підпису.
✅ Щодо складання податкової накладної, якщо дата документа і дата підпису припадають на різні періоди
🔸 ДПС зазначає, що у разі, якщо відвантаження товарів є першою подією, податкова накладна має бути складена на дату такого відвантаження.
🔸 Якщо така операція оформлена електронним первинним документом, податкова накладна складається на дату складання цього документа, навіть якщо електронний підпис на нього накладено в іншому податковому періоді.
✅ Щодо права покупця на податковий кредит
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна, складена за операцією з постачання товарів на дату їх відвантаження, яка відповідає даті складання первинного документа в електронній формі, є підставою для формування податкового кредиту покупцем незалежно від дати накладання на такий документ електронного підпису.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо вказує, що такий висновок застосовується за умови, що первинний документ відповідає вимогам Законів № 996 та № 851, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН, а також дотримані інші правила ПКУ щодо формування податкового кредиту.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.10 ПКУ.
🔸 частина 2 ст. 3, ст. 1, частина 2 ст. 9, частина 5 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 ст. 5, ст. 6 Закону України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг».
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua