💬 Джерело

ІПК ДПС від 15.01.2026 № 334/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті та платником ПДВ.

🔸 Товариство здійснює діяльність у сфері інформаційних технологій, зокрема кібербезпеки.

🔸 Товариство надає послуги з неформальної освіти у дистанційному форматі за спеціальностями, які відповідають переліку, наведеному у пп. 197.1.33 ПКУ, зокрема у сферах кібербезпеки, комп’ютерних наук, інформаційних систем і технологій.

🔸 Такі послуги включають онлайн-семінари, вебінари, доступ до онлайн-платформи для проходження курсів та практичні модулі з лабораторними завданнями.

🔸 У подальшому Товариство планує залучати студентів закладів вищої освіти до проходження практики з використанням таких модулів як неформальної освіти.

🔸 За результатами надання таких послуг Товариство не видає кваліфікаційних документів, дипломів чи сертифікатів державного зразка.

🔸 Товариство зазначає, що не є закладом освіти, який надає освітні послуги у межах рівнів освіти, визначених статтею 10 Закону № 2145, а надає послуги з неформальної освіти.

🔸 Товариство виходить з того, що така діяльність не підлягає ліцензуванню.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ за пп. 197.1.33 ПКУ операції резидента Дія Сіті з надання послуг з неформальної освіти в дистанційному форматі без видачі документа державного зразка, якщо обсяг таких операцій перевищує половину загального обсягу операцій платника податку?

🔸 Чи потрібна для застосування пільги за пп. 197.1.33 ПКУ ліцензія на здійснення діяльності у сфері вищої, фахової передвищої чи професійно-технічної освіти, якщо платник надає зазначені у зверненні послуги з неформальної освіти, а обсяг таких операцій перевищує половину загального обсягу його операцій?

🔸 Які первинні документи повинно мати Товариство для підтвердження застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до зазначених операцій?

🔸 Чи є достатньою підставою для застосування пільги відповідність тематики освітніх продуктів переліку спеціальностей, визначених пп. 197.1.33 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування звільнення від ПДВ до освітніх ІТ-послуг резидента Дія Сіті

🔸 ДПС зазначає, що за пп. 197.1.33 ПКУ від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання резидентом Дія Сіті освітніх послуг шляхом надання доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет за спеціальностями і напрямами, перелік яких визначено цим підпунктом.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для застосування такого звільнення не має значення розмір частки відповідних операцій у загальному обсязі операцій платника податку.

🔸 ДПС також вказує, що для застосування звільнення не має значення, чи видається під час надання таких послуг документ державного зразка.

✅ Щодо ліцензії та статусу закладу освіти

🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування пільги за пп. 197.1.33 ПКУ платник ПДВ – резидент Дія Сіті, який надає послуги з надання інших видів освіти, перелік яких визначено у цьому підпункті, повинен мати ліцензію та бути закладом освіти, якщо такі послуги підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства та можуть надаватися лише закладом освіти.

🔸 Якщо освітні послуги не підпадають під обов’язкове ліцензування, то за умови відповідності операцій вимогам пп. 197.1.33 ПКУ такі операції звільняються від оподаткування ПДВ без наявності ліцензії.

🔸 Питання необхідності отримання відповідної ліцензії для надання конкретних освітніх послуг ДПС відносить до компетенції Міністерства освіти і науки України.

✅ Щодо основного виду діяльності та частки освітніх операцій

🔸 ДПС зазначає, що норми пп. 197.1.33 ПКУ не містять вимоги про те, що застосовувати цю пільгу може лише резидент Дія Сіті, основним видом діяльності якого є освітня діяльність та надання таких послуг.

✅ Щодо первинних документів

🔸 З питання складання первинних документів за господарськими операціями ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України як до органу, що формує та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.

🔸 Окремого переліку первинних документів, які повинно мати Товариство для підтвердження застосування звільнення від ПДВ, ІПК не містить.

✅ Щодо достатності відповідності тематики освітніх продуктів переліку спеціальностей

🔸 ДПС у цій ІПК виходить з того, що для застосування звільнення операції мають відповідати вимогам пп. 197.1.33 ПКУ.

🔸 ІПК містить загальне посилання на норму, але не містить окремої прямої відповіді на це питання.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. 197.1.33 ПКУ

🔸 стаття 52 ПКУ

🔸 стаття 3 Цивільного кодексу України

🔸 стаття 91 Цивільного кодексу України

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» зі змінами: стаття 1, частина перша статті 5 розділу ІІ, частина друга статті 5 розділу ІІ, частина четверта статті 5 розділу ІІ

🔸 Закон України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII «Про освіту» зі змінами: частина перша статті 1, стаття 10, частина перша статті 22 розділу III, частина друга статті 43 розділу V

🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами: частина друга статті 6

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо варто порівняти цю ситуацію з оплатою навчання гіг-спеціаліста, коли резидент Дія Сіті не є постачальником освітніх послуг.

🔸 Для ширшого контексту режиму Дія Сіті можна переглянути питання з витратами на навчання працівників у резидента Дія Сіті – платника ПнВК.

🔸 Суміжним є сценарій з онлайн-платформою з методичними матеріалами, де податковий фокус зміщується з ПДВ на роялті та ПнВК.

🔸 Для порівняння з іншими ПДВ-пільгами можна окремо переглянути ситуацію з ПДВ-звільненням у межах проєкту МТД для резидента Дія Сіті.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua