💬 Джерело
ІПК ДПС від 17.12.2025 № 6706/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство зареєстроване резидентом Дія Сіті, є платником ПДВ та податку на прибуток на особливих умовах, а також реципієнтом проєкту міжнародної технічної допомоги.
🔸 Проєкт МТД реалізується відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набрала чинності 07.05.1992.
🔸 У межах проєкту МТД між Товариством та акредитованим в Україні виконавцем проєкту укладено двосторонню грантову угоду, за якою Товариство отримує грант на реалізацію проєкту з посилення цифрової економіки та економічної стійкості України через інтеграцію ШІ-асистентів у платформу «Дія. Бізнес».
🔸 Виплата гранту здійснюється поетапно на підставі доказів досягнення контрольних показників.
🔸 Для отримання платежів Товариство подає ваучер на оплату та докази завершення відповідного контрольного етапу.
🔸 Підписання первинних документів щодо здачі – приймання послуг між Товариством і виконавцем грантовою угодою не передбачено.
🔸 До проєкту МТД залучена державна установа, яка відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11 червня 2025 року № 688 є власником та адміністратором платформи, щодо якої здійснюється розробка.
🔸 Після завершення заключного контрольного етапу передбачена передача результатів розробки у вигляді майнових прав інтелектуальної власності державній установі.
🔸 Передачу результатів робіт планується оформити окремим договором без висування вимог щодо оплати з боку державної установи.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може операція з подальшої передачі державній установі результату розробки у вигляді відчуження виключних майнових прав інтелектуальної власності вважатися безоплатно наданими послугами для цілей оподаткування податком на прибуток на особливих умовах, незважаючи на фінансування розробки за рахунок гранту в межах проєкту МТД?
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ПКУ операції з отримання грантових коштів від виконавця та операції з подальшої передачі результатів розробки державній установі, якщо фінансування розробки здійснювалося за рахунок гранту?
🔸 Чи вважається подальша передача результатів розробки / розширення функціональності платформи державній установі підставою для визначення операцій як постачання для цілей ПДВ, та чи виникає обов’язок реєстрації податкових накладних за правилом «першої події» на момент отримання грантових коштів від виконавця?
📝 Відповідь ДПС
✅ Податок на прибуток резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах
🔸 ДПС зазначає, що резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах сплачує податок на прибуток за спеціальним режимом зі ставкою 9 відсотків та формує базу оподаткування відповідно до п. 135.2 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до бази оподаткування включається, зокрема, вартість майна, робіт або послуг, наданих особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації їх вартості.
🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах виконував роботу, фінансування якої здійснювалось за рахунок гранту, а результат такої роботи у вигляді майнових прав інтелектуальної власності передається власнику відповідної платформи, то така передача не вважається безоплатно наданими послугами.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що відповідно така операція не включається до бази оподаткування податком на прибуток підприємств такого резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
✅ ПДВ: отримання грантових коштів
🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо згідно з грантовою угодою отримані Товариством кошти є оплатою вартості наданих Товариством товарів або послуг, зокрема результатів розробки, то при отриманні таких коштів Товариство повинно визначити податкові зобов’язання з ПДВ, крім випадків, коли такі операції не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування ПДВ.
🔸 ДПС окремо зазначає, що порядок застосування пільги, передбаченої п. 197.11 ПКУ щодо МТД, регулюється також Порядком № 153.
✅ ПДВ: звільнення у межах МТД
🔸 ДПС зазначає, що за умови дотримання вимог міжнародних угод, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153 операції з постачання Товариством товарів або послуг, у тому числі результатів розробки, які зазначені у плані закупівлі проєкту МТД, зокрема за грантовою угодою та постановою № 688, виконавцю проєкту МТД або безпосередньо реципієнту в межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що інформаційним підтвердженням придбання виконавцем проєкту МТД послуг, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ, є подання ним додатка 8 до Порядку № 153.
🔸 ДПС зазначає, що в договорі на таке постачання вартість послуг має бути вказана як «Без ПДВ».
✅ ПДВ: передача результатів розробки державній установі та податкова накладна
🔸 ДПС зазначає, що за такою звільненою від оподаткування ПДВ операцією з передачі державній установі товарів або послуг, зокрема результатів розробки, податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються.
🔸 Разом з цим ДПС вказує, що Товариство зобов’язане скласти податкову накладну без ПДВ та зареєструвати її в ЄРПН у строки, встановлені ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо Товариство не застосовує касовий метод податкового обліку, податкова накладна із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ПКУ складається за правилом «першої події» – на дату отримання коштів або на дату відвантаження товарів / оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.
✅ Самостійне декларування та оцінка відповідності операцій умовам пільги
🔸 ДПС зазначає, що платник податку зобов’язаний самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та самостійно визначати відповідність здійснюваних ним операцій тим, які передбачені ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 36 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 п. 5.3 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ, пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ
🔸 п. 135.2 ПКУ
🔸 пп. 135.2.1.6 ПКУ
🔸 п. 136.8 ПКУ
🔸 пп. 137.10.1 ПКУ
🔸 п. 185.1 ПКУ
🔸 п. 187.1 ПКУ
🔸 п. 197.11 ПКУ
🔸 п. 198.6 ПКУ
🔸 п. 201.7 ПКУ
🔸 п. 201.10 ПКУ
🔸 частина друга ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 пункти 4, 5, 7 Порядку реалізації експериментального проекту щодо впровадження та забезпечення функціонування електронної системи для підтримки підприємництва «Онлайн-кабінет підприємця», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 червня 2025 року № 688 «Про реалізацію експериментального проекту щодо впровадження та забезпечення функціонування електронної системи для підтримки підприємництва «Онлайн-кабінет підприємця»
🔸 пункти 2, 23 Порядку створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги»
🔸 Угода між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набрала чинності 07.05.1992
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua