💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.12.2025 № 6929/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.
🔸 Товариство здійснює витрати, пов’язані з участю працівників у семінарах, тренінгах, курсах підвищення кваліфікації та інших подібних заходах.
🔸 Товариство також здійснює списання необоротних активів і ТМЦ за власним рішенням на підставі належно оформлених первинних документів у зв’язку з неможливістю та/або недоцільністю їх подальшого використання.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на прибуток у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах витрати, пов’язані з участю працівників у семінарах, тренінгах, курсах підвищення кваліфікації тощо?
🔸 Чи підлягають такі операції відображенню у Додатку ДІЯ?
🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на прибуток у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах операції зі списання необоротних активів і ТМЦ за самостійним рішенням платника на підставі належно оформлених первинних документів у зв’язку з неможливістю та/або недоцільністю їх подальшого використання?
🔸 Чи підлягають такі операції відображенню у Додатку ДІЯ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо витрат на навчання працівників
🔸 ДПС зазначає, що до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах включається, зокрема, вартість майна, робіт або послуг, наданих особі, яка не є таким резидентом, без висування вимоги про компенсацію їх вартості.
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС вказує, що з такого правила є виняток, зокрема якщо вартість наданих послуг підлягає оподаткуванню ПДФО відповідно до розділу IV ПКУ або не включається до оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 ПКУ та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ПКУ.
🔸 У разі якщо вартість навчання працівників підпадає під такі правила оподаткування доходів фізичних осіб, сума вартості послуг з навчання не включається до бази оподаткування податком на прибуток підприємств у такого резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
🔸 ДПС також зазначає, що така сума відображається у рядку 16.3 Додатка ДІЯ та відповідно враховується у рядку 16 і при обчисленні показника рядка 17 Додатка ДІЯ.
✅ Щодо списання необоротних активів і ТМЦ
🔸 ДПС зазначає, що положеннями ПКУ не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суму операцій зі списання необоротних активів і ТМЦ за самостійним рішенням платника на підставі належно оформлених первинних документів у зв’язку з неможливістю та/або недоцільністю їх подальшого використання.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо відображення таких операцій у Додатку ДІЯ ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ
🔸 пп. 134.1.8 ПКУ
🔸 п. 135.2 ПКУ
🔸 пп. 135.2.1.6 ПКУ
🔸 пп. 141.9¹.3 ПКУ
🔸 п. 141.10 ПКУ
🔸 п. 137.10 ПКУ
🔸 п. 141.9¹ ПКУ
🔸 розділ IV ПКУ
🔸 ст. 165 ПКУ
🔸 п. 170.7 ПКУ
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Якщо за окремими операціями база оподаткування не формується, варто врахувати правила подання декларації за відсутності бази оподаткування.
🔸 Для суміжних ситуацій із навчанням гіг-спеціалістів окремо можна переглянути ПДВ-наслідки оплати такого навчання.
🔸 Якщо послуги, роботи або майно придбаваються у платників єдиного податку, додатково слід враховувати 20% обмеження для таких придбань.
🔸 Якщо активи не списуються, а передаються гіг-спеціалістам для роботи, податкові наслідки варто оцінювати окремо щодо передачі техніки гіг-спеціалістам.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua