💬 Джерело

ІПК ДПС від 09.03.2026 № 1315/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 У 2024 році товариство надало поворотну фінансову допомогу пов’язаній юридичній особі, яка не є резидентом Дія Сіті, і за результатами звітного періоду визнало об’єкт оподаткування та сплатило податок на прибуток на особливих умовах.

🔸 У 2025 році, протягом 12 календарних місяців з моменту надання, така поворотна фінансова допомога була повернута у повному обсязі на рахунок товариства в українському банку.

🔸 Також у 2025 році товариство надало поворотну фінансову допомогу пов’язаній особі – резиденту України, яка перебуває на загальній системі оподаткування та є резидентом Дія Сіті.

🔸 За результатами відповідного періоду товариство сплатило податок на прибуток на особливих умовах з цієї операції.

🔸 Протягом 2025 року, у межах одного податкового періоду та в межах 12 місяців з моменту надання, така поворотна фінансова допомога була повернута у повному обсязі на рахунок товариства в українському банку.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право товариство у 2025 році зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток на особливих умовах на суму податку, раніше сплаченого при наданні поворотної фінансової допомоги у 2024 році, якщо така допомога була повернута у 2025 році протягом 12 календарних місяців з моменту надання?

🔸 Чи має право товариство у 2025 році зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток на особливих умовах на суму податку, раніше сплаченого при наданні поворотної фінансової допомоги у 2025 році, якщо така допомога була повернута у 2025 році у межах одного податкового періоду та протягом 12 календарних місяців з моменту надання?

🔸 Чи є правильним підхід, за яким в обох випадках сума поверненої поворотної фінансової допомоги відображається у рядку 42 Додатка Дія зі знаком «мінус», що зменшує показник рядка 43 Додатка Дія та податкове зобов’язання у періоді повернення коштів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо включення поворотної фінансової допомоги до бази оподаткування

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах база оподаткування, зокрема, охоплює суму фінансової допомоги, наданої пов’язаній особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо сума фінансової допомоги була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, у якому вона була надана, така сума не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 ДПС окремо підкреслює, що товариство включає до бази оподаткування і сплачує податок на прибуток на особливих умовах лише з тих сум фінансової допомоги, які не були повернуті протягом зазначеного 12-місячного строку.

✅ Щодо відображення суми у Додатку Дія

🔸 ДПС зазначає, що якщо після закінчення 12-місячного строку фінансова допомога не була повернута, сума такої операції відображається у рядку 18 Додатка Дія, у відповідних рядках 18.1 – 18.9 та надалі у рядку 19 Додатка Дія.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що механізм відображення сум фінансової допомоги у рядку 42 Додатка Дія та зменшення загального показника рядка 43 Додатка Дія застосовується для повернутих сум фінансової допомоги, за якими сплив строк 12 календарних місяців.

✅ Щодо зменшення податкових зобов’язань у 2025 році

🔸 ДПС не формулює окремої самостійної відповіді у вигляді дозволу на зменшення податкових зобов’язань у 2025 році за обома описаними ситуаціями, а викладає підхід через правила включення або невключення суми фінансової допомоги до бази оподаткування та через порядок відображення показників у Додатку Дія.

🔸 ІПК містить загальне посилання на порядок відображення повернених сум у рядку 42 Додатка Дія лише щодо сум, за якими сплив термін 12 календарних місяців.

🔸 Окремого висновку щодо цього питання у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо виправлення раніше поданої декларації

🔸 ДПС додатково посилається на п. 50.1 ПКУ і зазначає правило, за яким у разі самостійного виявлення помилок у раніше поданій податковій декларації платник зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок за чинною формою.

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.7 ПКУ

🔸 п. 136.8 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 пп. 137.10.4.5 ПКУ

🔸 пп. 141.9 1.3 ПКУ

🔸 пп. 141.9 1.4 ПКУ

🔸 п. 141.9 1 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 пп. 14.1.11 ПКУ

🔸 ст. 165 ПКУ

🔸 п. 170.7 ПКУ

🔸 пп. 14.1.257 ПКУ

🔸 п. 50.1 ПКУ

🔸 ст. 102 ПКУ

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами та доповненнями), зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для протилежної ситуації окремо можна переглянути отримання та повернення фінансової допомоги резидентом Дія Сіті, коли допомогу отримує сам платник ПнВК.

🔸 Якщо за звітний період немає операцій, що формують базу ПнВК, корисним буде матеріал про подання декларації за відсутності бази ПнВК.

🔸 Для іншого способу передання коштів компанії можна переглянути податковий підхід до внесків до додаткового капіталу іншого товариства.

🔸 Окремим суміжним сценарієм є благодійна допомога неприбутковій організації, для якої застосовуються інші правила щодо бази оподаткування та звітності.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua