💬 Джерело

ІПК ДПС від 20.03.2025 № 1549/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство з 01.03.2024 набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 У заявника виникли питання щодо податкових наслідків операцій, які були здійснені як до переходу на особливий режим оподаткування, так і після такого переходу.

🔸 У першій ситуації товариство ще на загальній системі оподаткування перерахувало кошти нерезиденту за товар, який не був поставлений, звернулося до міжнародного комерційного арбітражу та отримало рішення про стягнення коштів, але фактично кошти повернуті не були.

🔸 У другій ситуації товариство вже як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах сплатило кошти резиденту України за товар, який не був поставлений у межах 365 календарних днів.

🔸 У третій ситуації товариство на загальній системі оподаткування реалізувало продукцію суб’єкту господарювання, який не є резидентом Дія Сіті, а після переходу на особливий режим не отримало оплату за поставлений товар у строк 365 днів.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал сума коштів, сплачена нерезиденту за замовлений, але не поставлений товар до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, якщо 365-денний строк уже сплинув, та в якому рядку Додатка Дія це відображається?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал сума коштів, сплачена нерезиденту за замовлений, але не поставлений товар уже під час перебування у статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, та в якому рядку Додатка Дія це відображається?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал сума коштів, сплачена резиденту України за замовлений, але не поставлений товар, якщо товар не поставлено в межах 365 календарних днів, та в якому рядку Додатка Дія це відображається?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість товарів, поставлених до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, але не оплачених контрагентом, який не є резидентом Дія Сіті, та в якому рядку Додатка Дія це відображається?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість товарів, поставлених до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, але не оплачених нерезидентом, та в якому рядку Додатка Дія це відображається?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість товарів, переданих на комісію для здійснення експортної операції до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, якщо залишок заборгованих коштів не погашено, та в якому рядку Додатка Дія це відображається?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо операцій, за якими заборгованість виникла до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що норми про оподаткування таких операцій застосовуються до операцій, які були здійснені платником податку вже після набуття ним статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що дебіторська заборгованість, яка виникла до набуття такого статусу, не збільшує об’єкт оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах після спливу 365 днів.

🔸 Такий висновок ДПС навела щодо питань 1, 4 – 6, у тому числі щодо заборгованості, сформованої в межах договору комісії.

🔸 Окремого індивідуалізованого висновку щодо кожного з питань 1, 4 – 6 та окремого визначення рядка Додатка Дія для таких ситуацій ІПК не містить.

✅ Щодо передоплати нерезиденту під час перебування на особливому режимі

🔸 ДПС зазначає, що попередня оплата за товари/роботи/послуги включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, якщо постачання/надання відбувається пізніше ніж через 365 календарних днів з моменту оплати.

🔸 Такий висновок у цій ІПК ДПС пов’язує з випадком, коли передплата була здійснена контрагенту – нерезиденту.

🔸 Для відображення таких операцій ДПС посилається на Додаток Дія до Декларації.

🔸 У рядку 22.3.2 Додатка Дія відображається сума коштів та/або вартості майна, сплачених нерезиденту у зв’язку з придбанням майна, що знаходиться за кордоном, якщо воно імпортується на митну територію України до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів.

🔸 У рядку 22.3.4 Додатка Дія відображається сума коштів та/або вартості майна, сплачених нерезиденту у зв’язку з придбанням майна, що знаходиться на митній території України, якщо таке майно отримується до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів.

🔸 Загальна сума таких операцій зазначається у рядку 22 Додатка Дія.

🔸 Сума, яка підлягає оподаткуванню, відображається у рядку 23 Додатка Дія.

✅ Щодо передоплати резиденту України

🔸 ДПС зазначає, що якщо попередня оплата за товари/роботи/послуги була здійснена контрагенту – резиденту України, сума такої оплати не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 Саме такий висновок ДПС навела щодо питання 3.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ.

🔸 п. 135.2 ПКУ.

🔸 пп. 135.2.1.11 ПКУ.

🔸 пп. 135.2.1.9.4 ПКУ.

🔸 пп. 137.10.4.4 ПКУ.

🔸 п. 141.10 ПКУ.

🔸 п. 141.9-1 ПКУ.

🔸 пп. 141.9-1.2 ПКУ.

🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ.

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua