💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.12.2025 № 7005/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство розірвало гіг-контракт в односторонньому порядку на підставі умов договору у зв’язку з ненаданням послуг.
🔸 У зв’язку з цим гіг-спеціалісту призначено компенсаційну виплату згідно з ч. 7 ст. 18 Закону № 1667 у розмірі поденної винагороди за кожен робочий день наступних 30 календарних днів.
🔸 Зазначена компенсаційна виплата охоплює період з 17.11.2025 по 17.12.2025 та підлягає нарахуванню у грудні 2025 року.
🔸 Також гіг-спеціалісту нараховано компенсацію невикористаної оплачуваної перерви відповідно до умов договору.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яка ставка ПДФО застосовується резидентом Дія Сіті до компенсаційної виплати, що дорівнює поденній винагороді гіг-спеціаліста за кожен робочий день наступних 30 календарних днів з моменту повідомлення про одностороннє розірвання гіг-контракту?
🔸 Як нараховується ЄСВ на зазначені компенсаційні виплати – на загальних підставах чи із застосуванням пільгового порядку для резидента Дія Сіті?
🔸 Як нараховується ЄСВ на компенсацію невикористаної щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста у разі одностороннього розірвання гіг-контракту?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо природи виплат
🔸 ДПС зазначає, що компенсаційна виплата у зв’язку з одностороннім розірванням гіг-контракту та компенсація за невикористану щорічну оплачувану перерву не є винагородою гіг-спеціаліста.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі виплати пов’язані з розірванням гіг-контракту та реалізацією передбачених Законом № 1667 гарантій, але не є винагородою за виконані роботи або надані послуги.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що дія Кодексу законів про працю України на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами Дія Сіті не поширюється, а гіг-контракт має особливу правову природу.
✅ Щодо ПДФО з компенсаційної виплати
🔸 ДПС зазначає, що ставка 5 відс. за пп. 170.14¹.2 ПКУ застосовується до визначених у цій нормі доходів спеціаліста резидента Дія Сіті, зокрема до винагороди за гіг-контрактом.
🔸 Оскільки компенсаційна виплата, наведена у зверненні, не є винагородою гіг-спеціаліста за виконані роботи або надані послуги, такий дохід не підпадає під спеціальний порядок оподаткування за ставкою 5 відс.
🔸 ДПС вказує, що зазначений дохід оподатковується за загальними правилами розділу IV ПКУ за ставкою 18 відс. ПДФО.
✅ Щодо ЄСВ на компенсаційну виплату та компенсацію невикористаної перерви
🔸 ДПС зазначає, що базою нарахування ЄСВ є, зокрема, сума заробітної плати та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт або надання послуг за цивільно-правовими договорами.
🔸 Для резидента Дія Сіті спеціальний порядок сплати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску застосовується, зокрема, до суми винагороди за гіг-контрактами.
🔸 Оскільки зазначені у зверненні виплати здійснюються на підставі гіг-контракту, але не пов’язані з виплатою винагороди, ДПС вказує, що сума таких виплат не є базою нарахування ЄСВ.
🔸 Цей висновок у тексті ІПК стосується зазначених у зверненні виплат, тобто і компенсаційної виплати у зв’язку з розірванням гіг-контракту, і компенсації невикористаної оплачуваної перерви.
✅ Щодо позиції Міністерства фінансів України
🔸 ДПС зазначає, що наведена позиція надана з урахуванням позиції Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ, пп. 69.41 ПКУ, п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, п. 170.14¹ ПКУ, пп. 170.14¹.1 ПКУ, пп. 170.14¹.2 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, п. 167.1 ПКУ, розділ IV ПКУ.
🔸 ст. 1, ч. 1 ст. 18, ч. 6 ст. 18, ч. 7 ст. 18, ч. 1 ст. 19, ст. 21 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
🔸 ч. 4 ст. 3 Кодексу законів про працю України.
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 4, п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 14¹ ст. 8, п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого контексту можна переглянути підхід ДПС до оплати щорічної перерви за гіг-контрактом, якщо виплата не пов’язана з розірванням гіг-контракту.
🔸 Окремо варто враховувати, як ДПС підходить до складу винагороди за гіг-контрактом для цілей ПДФО та ЄСВ.
🔸 Суміжним є питання добровільних виплат мобілізованим гіг-спеціалістам, які також розглядаються окремо від винагороди за гіг-контрактом.
🔸 Для порівняння можна переглянути підхід до компенсаційних виплат працівникам резидента Дія Сіті, оскільки там інший суб’єкт і правова природа виплат.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua