💬 Джерело

ІПК ДПС від 20.08.2025 № 4474/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом правового режиму Дія Сіті та платником податку на особливих умовах.

🔸 Товариство здійснило благодійний внесок на підтримку ЗСУ, зокрема через благодійний фонд.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи враховується сума благодійної пожертви на користь благодійної організації у базі оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 Чи виникають у такому випадку додаткові податкові зобов’язання.

📝 Відповідь ДПС

✅ Благодійна пожертва благодійній організації

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах до бази оподаткування включається сума наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартість безоплатно наданого майна, робіт, послуг неприбутковим організаціям у частині, що перевищує 0,5 % суми чистого доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за попередній звітний рік.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що благодійна організація, внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій, підпадає під правило пп. 135.2.1.8 ПКУ.

🔸 Тому у разі добровільного перерахування коштів або передачі товарів благодійній організації, у тому числі для потреб забезпечення оборони держави, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах повинен збільшити базу оподаткування на суму такої благодійної пожертви в частині, що перевищує 0,5 % відповідного чистого доходу за попередній звітний рік.

✅ Випадки, які ДПС не вважає об’єктом оподаткування

🔸 ДПС окремо вказує, що протягом дії воєнного стану не є об’єктом оподаткування операції з добровільного перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, робіт, послуг безпосередньо на користь визначених у п. 63¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ отримувачів, зокрема ЗСУ та інших прямо перелічених державних органів, військових формувань, установ і організацій.

🔸 У цій ІПК ДПС підкреслює, що благодійні організації не включені до переліку отримувачів, визначених п. 63¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

🔸 Саме з цієї причини, за позицією ДПС, перерахування благодійної пожертви благодійній організації, навіть якщо така пожертва спрямована для потреб забезпечення оборони держави, не підпадає під спеціальне воєнне виключення, передбачене для прямих перерахувань на користь визначених у ПКУ отримувачів.

✅ Щодо додаткових податкових зобов’язань

🔸 ДПС фактично відповідає на це питання через висновок про необхідність збільшення бази оподаткування на суму перевищення понад 0,5 % чистого доходу.

🔸 Окремого самостійного висновку щодо формулювання «додаткові податкові зобов’язання» у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ.

🔸 пп. 135.2.1.8 ПКУ.

🔸 п. 133.4 ПКУ.

🔸 п. 63¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

🔸 пп. 141.9¹.1 ПКУ.

🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022.

🔸 Закон України «Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні”» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua